Продажу макулатуры освободят от НДС

Похожие публикации

Облагается ли макулатура НДС? Ответ на этот вопрос будет отличаться в зависимости от отчетного года. В 2018 году начисление НДС по операциям с макулатурой не предусмотрено, но с 2019 года ситуация меняется. Как должен будет начисляться НДС на макулатуру – последние новости представлены в этой статье.

Правовое регулирование операций, попадающих в сферу действия норм о налоге на добавленную стоимость, осуществляется положениями главы 21 Налогового кодекса РФ. Макулатура без НДС продавалась и приобреталась в соответствии с пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это правило действует до конца 2018 года, со следующего года сделки будут реализовываться по схеме, аналогичной для операций со шкурами животных и металлоломом (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Сдача макулатуры НДС станет облагаться в отношении такого сырья, как:

производственные и потребительские отходы из бумаги;

отходы из картона, образовавшиеся на этапе производства или после использования по назначению;

бумага, типографские издания, картон, документация, которые были отбракованы или вышли из употребления в связи с истекшим сроком хранения.

Если приобретается макулатура, ставка НДС составит 20%, так как с 2019 года основной тариф налогообложения увеличивается на 2%. Скупщик начисляет налог и перечисляет его в бюджет. При этом обязательно составляется счет-фактура, но не покупателем, а продавцом. НДС при реализации макулатуры в 2019 году будет выводить ее получатель. Продающая сторона в счете-фактуре указывает, что налог начисляется налоговым агентом (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Уплата НДС при реализации макулатуры возложена на покупателей

Автор: Дурново Д. В., главный редактор ИД «Аюдар Инфо»

С января 2019 года обязанность по уплате НДС при реализации макулатуры возложена на налоговых агентов – покупателей данного товара. Вместе с тем порядок исчисления и уплаты НДС аналогичен тому, что действует с 01.01.2018 в отношении сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (Письмо Минфина России от 03.12.2018 № 03-07-11/87234). Подробнее об этом расскажем в нашей статье.

До 01.01.2019 действовал пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, по которому реализация макулатуры освобождалась от обложения НДС.

Эксперты считают, что операции по реализации макулатуры должны быть освобождены от обложения НДС

AntonMatyukha / Depositphotos.com

С начала 2019 года применяется механизм реверсивного обложения НДС в сфере реализации макулатуры. Это означает, что по общему правилу определяет налоговую базу по НДС и уплачивает налог покупатель (получатель) товара как налоговый агент (п. 8 ст. 161 Налогового кодекса). На год ранее, с января 2018 года, такой порядок уплаты НДС стал применяться в рамках оборота сырых шкур животных, металлолома и вторичного алюминия.

На рынке макулатуры реверсивный порядок уплаты НДС внедрили Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”. До этого, в период с 2016 года до конца 2018 года, операции по реализации макулатуры не подлежали налогообложению согласно Федеральному закону от 2 июня 2016 г. № 174-ФЗ “О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (далее – Закон № 174-ФЗ), принятому прежде всего благодаря инициативе депутата, члена комитета Госдумы по экологии и охране окружающей среды Александра Фокина.

Закон № 174-ФЗ способствовал, как отметил депутат на состоявшемся вчера тематическом круглом столе в ОП РФ, эффективному развитию отрасли переработки макулатуры. В период действия поправок, внесенных в законодательство указанным законом, началось строительство новых заводов по переработке, показатель экономического роста в отрасли достиг 12-15%. Позитивно Александр Фокин оценивает также освобождение доходов физлиц от реализации макулатуры от обложения НДФЛ (п. 17. 3 ст. 217 НК РФ). По его мнению, такая льгота в совокупности с освобождением от обложения НДС могли бы стать “созидательной” базой для сферы переработки макулатуры.

БЛАНК

Возврат к реверсивной системе обложения НДС создал в отрасли, как отметил депутат, очень непростую ситуацию. У малого бизнеса, например, представители которого в основном заняты скупкой макулатуры, как правило, нет возможностей содержать бухгалтеров для исчисления НДС. Заместитель генерального директора по развитию Ассоциации “Лига переработчиков макулатуры” Михаил Пеньков подчеркнул, что макулатура является ценным ресурсом, с помощью которого может производиться широчайший ассортимент продукции. Эксперт полагает, что реверсивный механизм уплаты НДС является барьером, препятствующим повышению собираемости макулатуры, а также ведет к снижению объемов выпускаемой продукции и сокращению числа участников рынка, а, как следствие, к падению налоговых поступлений в бюджет.

Директор Ассоциации налоговых консультантов Владимир Саськов указал, что в 2018 году поступления от уплаты переработчиками макулатуры НДС составили 3,8 млрд руб. После года действия Закона № 174-ФЗ, то есть по итогам 2017 года данный показатель составил уже 9 млрд руб., а в 2018 году – 9,5 млрд руб. Александр Фокин подтвердил, что такие данные ему по депутатскому запросу предоставила ФНС России.

Указом Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204 “О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года” предусмотрена реализация нацпроекта по поддержке малого и среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства. Заместитель директора Института экологии НИУ ВШЭ, исполнительный директор НП “Технологическая платформа “Технологии экологического развития””, к. э. н. Наталья Поротникова отметила, что введение реверсивной системы обложения НДС не согласуется с целью указанного нацпроекта. Большинство “сборщиков” макулатуры – это ИП, применяющие УСН. Но даже несмотря на это они обязаны теперь исчислять и уплачивать НДС. Эксперт уверена, что это спровоцирует массовый уход таких игроков с рынка, а ведь именно они предоставляют макулатуру перерабатывающим заводам. В итоге, по словам Натальи Поротниковой, касающиеся реверсивного порядка уплаты НДС нововведения могут привести к нехватке сырья для производителей. Так, по ее словам, в настоящее время для производства упаковки из гофрированного картона используется около 70% сырья, полученного из макулатуры. По мнению эксперта, следует операции по реализации макулатуры освободить от обложения НДС на постоянной основе. Заместитель генерального директора Ассоциации “Лига переработчиков макулатуры” Денис Кондратьев подчеркнул, что освобождение от обложения НДС на рынке макулатуры может стать мерой, направленной на “торпедирование” различных нацпроектов, в том числе и проекта “Экология”.

“Такие отрасли как переработка макулатуры должны адресно поддерживаться государством”, – полагает первый заместитель председателя комиссии ОП РФ по общественному контролю и взаимодействию с общественными советами Артем Кирьянов. В масштабах страны, как отметил эксперт, речь может идет о не очень больших налоговых поступлениях, но рынок переработки макулатуры необходимо развивать и с точки зрения его экологической значимости.

С начала 2019 года применяется механизм реверсивного обложения НДС в сфере реализации макулатуры. Это означает, что по общему правилу определяет налоговую базу по НДС и уплачивает налог покупатель (получатель) товара как налоговый агент (п. 8 ст. 161 Налогового кодекса). На год ранее, с января 2018 года, такой порядок уплаты НДС стал применяться в рамках оборота сырых шкур животных, металлолома и вторичного алюминия.

В каких случаях

Несмотря на вступившие с начала 2019 года изменения, покупатели вторсырья не всегда могут быть признаны налоговыми агентами. Закон устанавливает следующие случаи, при которых обязанность по начислению НДС остаются за продавцами:

  • сырье отгружается физическим лицам, не имеющим статуса ИП;
  • реализация макулатуры на экспорт;
  • продавец на момент совершения сделки утратил право на освобождение от НДС.
  • сырье отгружается физическим лицам, не имеющим статуса ИП;
  • реализация макулатуры на экспорт;
  • продавец на момент совершения сделки утратил право на освобождение от НДС.

Бумажный прорыв

Отныне в налоговых целях под макулатурой понимаются “бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения”.

Как рассказал “РГ” исполнительный директор Лиги переработчиков макулатуры Максим Новиков, “освобождение от НДС являлось для нас стратегически важной вещью, которая позволяет нам обелить рынок и выйти на свет более мелким предпринимателям”. По его словам, отмена НДС на макулатуру приведет к выравниванию налоговых правил для всех вторичных ресурсов, ведь лет восемь назад был отменен НДС на металлолом.

Член Экспертного совета по налоговой политике при Уполномоченном по защите прав предпринимателей в городе Москве Сергей Варламов рассказал “Российской газете”, что в настоящее время рынок сбора макулатуры пребывает в упадке. А это негативно влияет на всю целлюлозно-бумажную промышленность страны. Наиболее значимой проблемой предприятий этой отрасли является дефицит и завышенная стоимость сырья – макулатуры. Кстати, по данным Лиги переработчиков макулатуры, в 2013-2015 годах стоимость макулатуры выросла с 4,5 тысячи до 16 тысяч рублей за тонну.

Читайте также:  Может ли меня прописать жена в свою квартиру?

По словам эксперта, освобождение от НДС операций по реализации макулатуры на территории России позволит усилить инвестиционную привлекательность отрасли за счет ее большей прозрачности и снижения издержек, а также повысит объем переработки макулатуры предприятиями целлюлозно-бумажной промышленности.

Варламов ожидает увеличения коэффициента собираемости макулатуры, который сейчас составляет не более 25-30 процентов, что в два раза уступает среднеевропейскому уровню. “Реализация закона должна снизить объемы захоронения бумажных отходов на мусорных полигонах и уменьшить их негативное влияние на окружающую среду”, – говорит эксперт.

Профессор кафедры налогового и финансового права Финансового университета при Правительстве РФ, заслуженный юрист России Иван Соловьев обращает внимание, что в условиях упадка макулатуроперерабатывающей отрасли игроки рынка переориентируются на экспорт сырья (так как получают за это валютную выручку) и используют различные схемы по налоговой экономии. “И хорошо, если это законные схемы, так как широкое распространение в последнее время на этом рынке получило банальное “схлопывание” НДС путем использования в цепочке продаж сырья посредников, не исполняющих налоговых обязательств надлежащим образом”, – сетует юрист.

В СССР макулатурная отрасль процветала и развивалась. Происходило это за счет двух важных аспектов. К первому можно отнести весьма разумную и хорошо организованную пиар-кампанию, основывающуюся на идеи сбережения лесных ресурсов и, как следствие, качества и чистоты воздуха, которым дышат люди.

А второй аспект касался возможности приобретения дефицитной в то время художественной литературы в случае сдачи определенного количества макулатуры. За сдачу 20 килограммов макулатуры давали талон, по которому можно было купить редкую и отсутствующую в свободной продаже книгу. Эта акция началась в конце 70-х годов и в России действовала до середины 1990-х годов. Это были так называемые книги из “макулатурной серии”.

В условиях командно-административной экономики макулатура доставалась государству практически бесплатно и в больших объемах. Теперь другие времена, и за нее приходится бороться налоговыми преференциями.

В СССР макулатурная отрасль процветала и развивалась. Происходило это за счет двух важных аспектов. К первому можно отнести весьма разумную и хорошо организованную пиар-кампанию, основывающуюся на идеи сбережения лесных ресурсов и, как следствие, качества и чистоты воздуха, которым дышат люди.

Освобождение от НДС деятельности по реализации макулатуры (Ларина Н.)

Дата размещения статьи: 15.08.2016

С 1 октября 2016 г. деятельность по реализации макулатуры освобождена от НДС. Данное правило предусмотрено нормами нового Федерального закона от 02.06.2016 N 174-ФЗ (далее – Закон N 174-ФЗ). В настоящей публикации мы рассмотрим правовые последствия, которые необходимо принимать во внимание хозяйствующим субъектам, осуществляющим данный вид деятельности.

Освобождение от НДС по деятельности в виде реализации макулатуры будет предусмотрено пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ. В упомянутой правовой норме поясняется, что макулатурой признаются бумажные и картонные отходы, отбракованные и вышедшие из употребления типографские изделия, бумага и картон. К ней отнесены и деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.
Необходимость введения рассматриваемого определения в нормы НК РФ обусловлена тем, что в иных нормативных правовых актах, как правило, применяется более широкое понятие – вторичное сырье (см., например, Санитарные правила по сбору, хранению, транспортировке и первичной обработке вторичного сырья, утв. Главным государственным санитарным врачом СССР 22.01.1982 N 2524-82).
При этом приведенное в НК РФ определение полностью соответствует ГОСТ 30772-2001 “Межгосударственный стандарт. Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения”, введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 28.12.2001 N 607-ст.
Дополним, что в соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Освобождение от НДС как обязанность

Нормы действующего законодательства предусматривают перечень случаев, когда от освобождения от НДС хозяйствующему субъекту можно отказаться (например, такой вариант может быть выгоден налогоплательщику, контрагенты которого являются плательщиками НДС и заинтересованы в получении права на налоговый вычет по этому налогу).
В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Операции по реализации макулатуры освобождены от НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. Следовательно, отказаться от освобождения в рассматриваемой ситуации невозможно.
Следует отметить, что освобождение от НДС в настоящее время установлено на определенный срок – до конца 2018 г. Если данный срок не будет впоследствии продлен, после его истечения хозяйствующим субъектам снова придется вернуться к прежнему порядку исчисления налогов.

Совмещение видов деятельности

Крайне мало юридических лиц, для которых реализация макулатуры является единственным видом деятельности. На практике чаще всего речь идет о том, что макулатура, накопившаяся в результате деятельности компании, приходуется на баланс или забалансовый счет и затем реализуется организациям-переработчикам. Основной же вид деятельности хозяйствующего субъекта связан с продажей иных товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Дело в том, что иные способы уничтожения документов (например, сжигание) имеют ряд существенных недостатков. Так, по материалам одного из дел факт самовольного сжигания организацией макулатуры (документов служебного пользования) на территории своего двора при отсутствии специального разрешения был расценен как правонарушение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.07.1998 по делу N 555/1).
Если речь идет об организациях, для которых деятельность по реализации макулатуры не является основной, экономия по НДС, возникающая с вступлением в силу норм Закона N 174-ФЗ, будет минимальной. Попробуем разобраться, не связаны ли обновленные нормы НК РФ с возникновением дополнительных проблем и обязанностей для таких организаций.
В частности, если помимо реализации макулатуры налогоплательщик осуществляет иные виды деятельности, может потребоваться организовать раздельный учет по НДС.
Порядок организации раздельного учета прописывается в учетной политике. Поэтому может потребоваться внесение изменений в учетную политику в середине года.
Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
По общему правилу учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения (п. 12 ст. 167 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации обновление учетной политики в течение года нормам действующего законодательства РФ это не противоречит. Ведь оно обусловлено изменениями в законодательстве.
Порядок ведения раздельного учета по НДС хозяйствующему субъекту необходимо разработать самостоятельно.
Дополним, что раздельный учет по НДС можно не вести при применении правила, приведенного в п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласно данной правовой норме налогоплательщик вправе не вести раздельного учета применительно к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету. Из данных норм следует, что п. 4 ст. 170 НК РФ предписано вести раздельный учет расходов по облагаемым и необлагаемым операциям.
В данном разделе необходимо рассмотреть еще один актуальный вопрос. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, он может быть заинтересован в применении освобождения от НДС, предусмотренного ст. 145 НК РФ, по всей своей деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. При этом в рассматриваемой статье не уточняется, какие именно суммы следует включать в расчет: все поступления или только выручку от операций, облагаемых НДС.
Из частных разъяснений контролирующих ведомств следует, что размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (см., например, Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@). Поэтому доходы от реализации макулатуры при расчете рассматриваемого норматива принимать во внимание не нужно.

Переходный период

Как мы уже указали выше, новый Федеральный закон вступает в силу с 1 октября 2016 г. Налоговым периодом по НДС является квартал. Об этом сказано в ст. 163 НК РФ.
Соответственно, за третий квартал 2016 г. налогоплательщикам нужно будет вести учет хозяйственных ситуаций в соответствии с ранее установленным порядком.
До 1 октября 2016 г. сохраняется обязанность по выписке счета-фактуры при реализации макулатуры. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. После вступления в силу Закона N 174-ФЗ необходимо иметь в виду следующее. При совершении операций, не облагаемых НДС согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие обложению НДС, не освобождены от обязанности представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 143 НК РФ). Декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В настоящее время действующей является форма декларации, которая утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, далее – Приказ N ММВ-7-3/558@.
В частности, с введением освобождения от НДС при реализации макулатуры у хозяйствующих субъектов возникает обязанность заполнять разд. 7 декларации (п. 3 Порядка утвержденного Приказом N ММВ-7-3/558@).
При заполнении строки разд. 7 необходимо указать:
– в графе 1 – код операции;
– в графе 2 – суммарную стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по коду операции, указанному в графе 1.
Коды операций, которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ, указаны в разд. II Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации.
На момент подготовки данной публикации необходимые изменения в Приказ N ММВ-7-3/558@ внесены не были. Соответствующего кода для деятельности по реализации макулатуры, освобождение от НДС по которой предусмотрено в пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, нет.
Если указанный нормативный акт или официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу на момент подготовки декларации не появятся, не будет являться нарушением использование для рассматриваемых операций кода 1010800.
Такие разъяснения специалистами налогового ведомства были приведены ранее при рассмотрении аналогичных ситуаций (см., например, Письмо ФНС России от 22.04.2015 N ГД-4-3/6915@).

Читайте также:  Не подал документы в ВУЗ в срок

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

С 1 октября 2016 г. деятельность по реализации макулатуры освобождена от НДС. Данное правило предусмотрено нормами нового Федерального закона от 02.06.2016 N 174-ФЗ (далее – Закон N 174-ФЗ). В настоящей публикации мы рассмотрим правовые последствия, которые необходимо принимать во внимание хозяйствующим субъектам, осуществляющим данный вид деятельности.

Как распределять НДС и когда можно не вести раздельный учет

Налоговый период по НДС является квартал, и,в связи с этим, если хотя бы в одном месяце квартала была необлагаемая реализация, то раздельный учет ведется в течение всего квартала (Постановление АС Уральского округа от 12.04.2016 № Ф09-1320/16 по делу № А71-3223/2015).

Способ ведения раздельного учета организации необходимо закрепить в учетной политике. (Письмо Минфина от 09.02.2016 № 03-03-06/1/6641; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-07-08/40366; Постановление АС Волго-Вятского округа от 03.03.2016 № Ф01-122/2016 по делу № А11-371/2015).

Но даже если организация этого не сделала, то согласно мнению судей, уже достаточно того, что налогоплательщик непосредственно осуществляет данный учет (Постановление АС Поволжского округа от 28.11.2014 № Ф06-17727/2013 по делу № А12-957/2014)

При раздельном учете входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для облагаемых налогом операций, можно принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ). По товарам (работам, услугам, имущественным правам) использованным в операциях, которые налогом не облагаются, входной НДС учитывается в их стоимости в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ). При использовании товара (работ, услуг, имущественных прав) одновременно и в облагаемой и в необлагаемой деятельности, входной НДС необходимо распределять пропорционально выручке полученной по этим операциям (Постановление АС Московского округа от 26.05.2016 по делу № А40-65178/2015). Для расчета пропорции из сумм выручки необходимо исключить НДС, так как по облагаемым и необлагаемым операциям должны учитываться сопоставимые показатели (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2014 по делу № А78-3863/2013).

В случае безвозмездной реализации для целей раздельного учета выручкой будет считаться рыночная стоимость переданной макулатуры (ст. 40 НК РФ).

Раздельный учет можно не вести:

1. Если в налоговом периоде были только необлагаемые операции;

2. Если расходы по необлагаемым операциям менее 5% совокупных расходов от производства и реализации.

При выполнении организацией “правила 5%” организация может не вести раздельный учет “входного” НДС и принимать его к вычету полностью, в том числе по общехозяйственным расходам (Письмо Минфина от 19.08.2016 N 03-07-11/48590).

По мнению налоговых органов, под совокупными расходами понимаются как прямые расходы, так и общехозяйственные (Письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-14/5857). А так как определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав НК РФ не установлен, указанные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета (Письмо МинФина от 29.05.2014 № 03-07-11/25771).

Однако, если организация пропишет иной состав совокупных расходов, например только прямые затраты на производство и реализацию, в своей учетной политики, то по мнению судей — это будет достаточно, чтобы признать расчет верным (Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2725-11 по делу № А40-78540/10-99-387).

либо пропорционально доле прямых расходов от необлагаемых операций НДС в общей сумме прямых расходов от реализации.

Эксперимент по отмене налога не понравился Минфину

Сегодня Госдума намерена рассмотреть во втором чтении поправки к Налоговому кодексу, в числе которых — введение так называемого реверсного НДС со сборщиков макулатуры. Таким способом депутаты и чиновники намерены пополнить бюджет. Однако представители отрасли убеждены, что возвращение отмененного в 2016 году налога остановит ее рост, создаст дефицит макулатуры для переработки и в итоге, наоборот, сократит поступления в госказну.

«Макулатурная» поправка появилась уже ко второму чтению законопроекта №442400-7 о внесении многочисленных изменений в Налоговый кодекс РФ. Она предполагает возвращение с 2019 года НДС для сборщиков макулатуры. С июня 2016 года сделки по продаже бумажного вторсырья освобождены от этого налога — до конца 2018-го.

Основным аргументом этого налогового эксперимента была необходимость обеления отрасли сбора макулатуры, в том числе ликвидация мошеннических экспортных схем возврата НДС, объем которых достигал 20 млрд руб. в год. Результаты действия моратория: по данным ФНС, сумма выплат НДС предприятиями—переработчиками макулатуры в 2017 году по сравнению с 2016-м увеличилась в 2,38 раза — с 3,8 млрд до 9 млрд руб., а его возмещение прекратилось. При этом объемы сбора макулатуры впервые за последние годы увеличились — на 7%, до 3,5 млн тонн.

Представители отрасли сбора и переработки макулатуры просят не принимать поправки, обещая дальнейшее увеличение объемов сбора и переработки в ближайшие четыре года — до 4 млн тонн и увеличение платежей в бюджеты всех уровней, сказал “Ъ” глава Пермского ЦБК Андрей Гурьянов (предприятие входит в отраслевую ассоциацию «Лига переработчиков макулатуры»). Его коллега, директор компании СОЭМЗ Денис Кондратьев говорит, что при возвращении НДС для поставщиков цена поставок заметно вырастет, а рост административной нагрузки на сборщиков может создать дефицит сырья для переработчиков. Уже сейчас, по словам господина Кондратьева, установленные мощности отрасли (4 млн тонн, в 2019 году к ним добавится еще порядка 300 тыс. тонн) превышают объемы сбора. Возвращение НДС, по мнению лиги, может вернуть сборщиков в тень и остановить рост отрасли. С тем, что административная нагрузка вырастет, соглашаются и сборщики: представитель отраслевой ассоциации Алексей Недашковский сказал “Ъ”, что предприятия, «большинство из которых сейчас работают по “упрощенке”, будут вынуждены кратно НДС увеличить “оборотку” и нанять новых бухгалтеров».

Новости

Продавец макулатуры в книге продаж укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

Основные моменты

Поставка макулатуры временно (до 01.01.19 г.) освобождена от обложения НДС (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Кстати, операции по экспорту макулатуры также освобождаются от обложения НДС (категория 101.12 ЗІР ГФСУ).

Под льготу попадает макулатура, которая относится к товарной группе 4707 «Бумага и картон для утилизации (макулатура и отходы)» УКТ ВЭД. Согласно разд. Х Закона Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 19.09.13 г. № 584, в эту группу входят такие товары (см. табл. 1):

Таблица 1. Товары, которые подпадают под «макулатурную» НДС-льготу

Код товара по УКТ ВЭД

Описание товара

Бумага и картон для утилизации (макулатура и отходы):

Читайте также:  Благодарственное письмо: запись в трудовую книжку

— невыбеленные крафт-бумага или картон или гофрированные сорта бумаги или картона

— прочая бумага или картон, полученные в основном из беленой целлюлозы, не окрашенная в массе

— бумага или картон, полученные в основном из механической древесной массы (например, газеты, журналы и аналогичная печатная продукция):

— старые и непроданные экземпляры газет и журналов, телефонные справочники, брошюры и рекламные издания

— прочие несортированные и отсортированные отходы и макулатура:

Как видите, под «макулатурную» льготу попадают:

• отходы бумаги и картона;

• неликвидные остатки газет, журналов и прочей печатной продукции.

Главная особенность таких товаров в том, что первоначальную свою ценность они потеряли и, по сути, являются отходами, но их можно утилизировать путем переработки.

Поэтому макулатуру можно рассматривать как актив, который можно продать.

Внимание! Отказаться от применения «макулатурной» льготы нельзя, так как данная НДС-льгота предоставляется не отдельному плательщику НДС, который выполнил установленные требования (категория 135.01 ЗІР ГФСУ), а на определенные операции.

Так что придется принять все НДС-последствия ее совершения.

1) в верхней левой ее части в графе «Складена на операції, звiльненi від оподаткування» следует поставить отметку «Без ПДВ»;

Сборщикам макулатуры возвращают НДС // Эксперимент по отмене налога не понравился Минфину

Представители отрасли сбора и переработки макулатуры просят не принимать поправки, обещая дальнейшее увеличение объемов сбора и переработки в ближайшие четыре года — до 4 млн тонн и увеличение платежей в бюджеты всех уровней, сказал «Ъ» глава Пермского ЦБК Андрей Гурьянов (предприятие входит в отраслевую ассоциацию «Лига переработчиков макулатуры»). Его коллега, директор компании СОЭМЗ Денис Кондратьев говорит, что при возвращении НДС для поставщиков цена поставок заметно вырастет, а рост административной нагрузки на сборщиков может создать дефицит сырья для переработчиков. Уже сейчас, по словам господина Кондратьева, установленные мощности отрасли (4 млн тонн, в 2019 году к ним добавится еще порядка 300 тыс. тонн) превышают объемы сбора. Возвращение НДС, по мнению лиги, может вернуть сборщиков в тень и остановить рост отрасли. С тем, что административная нагрузка вырастет, соглашаются и сборщики: представитель отраслевой ассоциации Алексей Недашковский сказал «Ъ», что предприятия, «большинство из которых сейчас работают по «упрощенке», будут вынуждены кратно НДС увеличить «оборотку» и нанять новых бухгалтеров».

РЕАЛИЗАЦИЮ МАКУЛАТУРЫ НЕ БУДУТ ОБЛАГАТЬ НДС

На сегодняшний день рынок сбора макулатуры находится в упадке, что оказывает непосредственное влияние на всю целлюлозно-бумажную промышленность. По данным Лиги переработчиков макулатуры за последние 5 лет прекратили свою деятельность 7 предприятий, а еще восемь находятся в стадии банкротства.

Восстановление “входного” НДС В чем суть проблемы

С введением в НК РФ новой нормы об освобождении от НДС реализации макулатуры возникает вопрос о восстановлении “входного” НДС. Ведь по общему правилу, если имущество начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, сумму входного налога, ранее правомерно принятую к вычету, нужно восстановить и уплатить в бюджет . Поэтому налоговики при проведении выездной проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по приобретенным бумаге, картону, книгам (далее – материалы), ставшим впоследствии макулатурой.

Внимание! Освобождение от НДС реализации макулатуры действует до конца 2018 г. . И отказаться от этой льготы нельзя .

Пункт 2 ст. 2 Закона от 02.06.2016 N 174-ФЗ.
Пункт 5 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.10.2016 N 03-07-14/57637.
Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аргумент 1. В п. 3 ст. 170 НК РФ определены случаи, когда налогоплательщик обязан восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Речь в нем идет, в частности, о товарах, которые в дальнейшем не используются в деятельности, облагаемой НДС. Но макулатура – это не специально произведенный компанией товар, а “бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения” .

Определение налоговой базы

Налоговая база по бумажным отходам определяется покупателями самостоятельно. При расчете за основу берется в 2019 году стоимость макулатуры с учетом НДС. Сумма налога определяется расчетным методом в том случае, если присутствует отметка «НДС исчисляется налоговым агентом».

При получении макулатуры налог на добавленную стоимость рассчитывается покупателем самостоятельно. В формуле используется расчетная ставка НДС:

Эксперты считают, что операции по реализации макулатуры должны быть освобождены от обложения НДС

На рынке макулатуры реверсивный порядок уплаты НДС внедрили Федеральным законом от 27 ноября 2018 г. № 424-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”. До этого, в период с 2016 года до конца 2018 года, операции по реализации макулатуры не подлежали налогообложению согласно Федеральному закону от 2 июня 2016 г. № 174-ФЗ “О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (далее – Закон № 174-ФЗ), принятому прежде всего благодаря инициативе депутата, члена комитета Госдумы по экологии и охране окружающей среды Александра Фокина.

Закон № 174-ФЗ способствовал, как отметил депутат на состоявшемся вчера тематическом круглом столе в ОП РФ, эффективному развитию отрасли переработки макулатуры. В период действия поправок, внесенных в законодательство указанным законом, началось строительство новых заводов по переработке, показатель экономического роста в отрасли достиг 12-15%. Позитивно Александр Фокин оценивает также освобождение доходов физлиц от реализации макулатуры от обложения НДФЛ (п. 17. 3 ст. 217 НК РФ). По его мнению, такая льгота в совокупности с освобождением от обложения НДС могли бы стать “созидательной” базой для сферы переработки макулатуры.

Возврат к реверсивной системе обложения НДС создал в отрасли, как отметил депутат, очень непростую ситуацию. У малого бизнеса, например, представители которого в основном заняты скупкой макулатуры, как правило, нет возможностей содержать бухгалтеров для исчисления НДС. Заместитель генерального директора по развитию Ассоциации “Лига переработчиков макулатуры” Михаил Пеньков подчеркнул, что макулатура является ценным ресурсом, с помощью которого может производиться широчайший ассортимент продукции. Эксперт полагает, что реверсивный механизм уплаты НДС является барьером, препятствующим повышению собираемости макулатуры, а также ведет к снижению объемов выпускаемой продукции и сокращению числа участников рынка, а, как следствие, к падению налоговых поступлений в бюджет.

Директор Ассоциации налоговых консультантов Владимир Саськов указал, что в 2018 году поступления от уплаты переработчиками макулатуры НДС составили 3,8 млрд руб. После года действия Закона № 174-ФЗ, то есть по итогам 2017 года данный показатель составил уже 9 млрд руб., а в 2018 году – 9,5 млрд руб. Александр Фокин подтвердил, что такие данные ему по депутатскому запросу предоставила ФНС России.

Указом Президента РФ от 7 мая 2018 г. № 204 “О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года” предусмотрена реализация нацпроекта по поддержке малого и среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства. Заместитель директора Института экологии НИУ ВШЭ, исполнительный директор НП “Технологическая платформа “Технологии экологического развития””, к. э. н. Наталья Поротникова отметила, что введение реверсивной системы обложения НДС не согласуется с целью указанного нацпроекта. Большинство “сборщиков” макулатуры – это ИП, применяющие УСН. Но даже несмотря на это они обязаны теперь исчислять и уплачивать НДС. Эксперт уверена, что это спровоцирует массовый уход таких игроков с рынка, а ведь именно они предоставляют макулатуру перерабатывающим заводам. В итоге, по словам Натальи Поротниковой, касающиеся реверсивного порядка уплаты НДС нововведения могут привести к нехватке сырья для производителей. Так, по ее словам, в настоящее время для производства упаковки из гофрированного картона используется около 70% сырья, полученного из макулатуры. По мнению эксперта, следует операции по реализации макулатуры освободить от обложения НДС на постоянной основе. Заместитель генерального директора Ассоциации “Лига переработчиков макулатуры” Денис Кондратьев подчеркнул, что освобождение от обложения НДС на рынке макулатуры может стать мерой, направленной на “торпедирование” различных нацпроектов, в том числе и проекта “Экология”.

“Такие отрасли как переработка макулатуры должны адресно поддерживаться государством”, – полагает первый заместитель председателя комиссии ОП РФ по общественному контролю и взаимодействию с общественными советами Артем Кирьянов. В масштабах страны, как отметил эксперт, речь может идет о не очень больших налоговых поступлениях, но рынок переработки макулатуры необходимо развивать и с точки зрения его экологической значимости.

Директор Ассоциации налоговых консультантов Владимир Саськов указал, что в 2018 году поступления от уплаты переработчиками макулатуры НДС составили 3,8 млрд руб. После года действия Закона № 174-ФЗ, то есть по итогам 2017 года данный показатель составил уже 9 млрд руб., а в 2018 году – 9,5 млрд руб. Александр Фокин подтвердил, что такие данные ему по депутатскому запросу предоставила ФНС России.

Добавить комментарий