упрощенка на основе патента

Упрощенка на основе патента

Г. Худина, генеральный директор компании «Столичный аудиторъ»

Власти некоторых регионов приняли специальные законы, которые позволяют предпринимателям перейти на новую систему уплаты налогов – упрощенную систему налогообложения на основе патента. Рассмотрим особенности этого налогового режима.

Патентную упрощенку законодатели ввели Законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ. Предназначена она не для всех. Во-первых, только для предпринимателей. Во-вторых, лишь для тех из них, которые не привлекают наемных работников, в том числе и по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 346.25.1 НК). И в-третьих, только для тех, кто занимается определенными видами деятельности.

Виды деятельности, которые подпадают под патент, перечислены в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Всего их 58. В частности, к ним относятся:

  • пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
  • изготовление и ремонт обуви;
  • изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;
  • фото-, кино- и видеоуслуги;
  • ремонт бытовой техники, радио- и телевизионной аппаратуры, компьютеров;
  • ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
  • парикмахерские и косметические услуги;
  • перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;
  • мойка автотранспортных средств;
  • ремонт квартир и др.

А теперь самое главное условие. Для того, чтобы предприниматель мог воспользоваться правом на уплату налога по патенту, необходимо, чтобы в регионе был принят соответствующий закон. В нем региональные власти должны утвердить как саму возможность применения патентной упрощенки в данном регионе, так и конкретный список видов предпринимательской деятельности, которые подпадают под патент (в пределах, установленных п. 2 ст. 346.25.1 НК).

На предпринимателя, получившего патент, распространяются все статьи Налогового кодекса для упрощенцев. Соответственно он так же, как и другие упрощенцы, будет освобожден от обязанности платить НДФЛ, ЕСН, налог на имущество, а также НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России). А вот вместо уплаты единого налога предприниматель должен будет оплатить стоимость патента.

Купить патент можно сроком на квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Причем сроки действия патента не ограничены текущим календарным годом. Окончание его действия может приходиться и на следующий год. То есть если предприниматель купит годовой патент с 1 апреля 2006 года, он будет действовать до 1 апреля 2007 года. Минфин подтвердил это в письме от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44.

Стоимость патента рассчитать просто. Для этого прежде всего нужно знать размер потенциально возможного годового дохода для соответствующего вида деятельности. Значение этого показателя в каждом регионе может быть разным. Единственное ограничение – по видам деятельности, которые, согласно Налоговому кодексу, могут подпадать под вмененку: размер годового дохода по ним должен не более чем в 30 раз превышать установленные в статье 346.29 величины базовой доходности.

Чтобы получить стоимость годового патента, установленную в региональном законе, сумму потенциально возможного годового дохода нужно умножить на 6 процентов (налоговая ставка согласно п. 1 ст. 346.20 НК).

Если предприниматель приобретает патент на срок меньше года (квартал, полугодие, 9 месяцев), его стоимость нужно скорректировать в зависимости от продолжительности выбранного периода.

Оплатить патент предприниматель должен двумя частями. Одну треть стоимости – не позднее 25 дней после начала работы на основе патента. А оставшиеся две трети – не позднее 25 дней по окончании периода действия патента.

Обратите внимание: стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за период действия патента. Однако не более чем наполовину. При этом вычесть страховые взносы можно из суммы, уплачиваемой предпринимателем по окончании периода действия патента. Чиновники из Минфина разъяснили это в своем письме от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44.

Чтобы перейти на патентную упрощенку, предприниматель не позднее одного месяца до начала применения упрощенки должен подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление на получение патента. Форма заявления (№ 26.2.П-1) установлена приказом ФНС от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417.

Получив заявление, инспекторы в течение 10 дней обязаны выдать патент (на бланке по форме № 26.2.П, утвержденном вышеуказанным приказом) или уведомить предпринимателя об отказе (п. 5 ст. 346.25.1 НК). Получив патент, предприниматель приобретает право работать по нему с 1-го числа первого месяца квартала.

Обратите внимание: если предприниматель нарушит хотя бы одно из условий Налогового кодекса (например, наймет работников, начнет вести деятельность, не подпадающую под патент, или не оплатит (не полностью оплатит) одну треть стоимости патента в срок), инспекторы лишат его права применять патентную упрощенку в течение всего срока действия патента. В этом случае предприниматель должен будет перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором он потерял право на патент. Причем стоимость патента возвращена не будет.

Тест на совместимость с ЕНВД

Применять упрощенку на основе патента – это право предпринимателя, а не обязанность (п. 3 ст. 346.25.1 НК). Причем предприниматель волен выбирать между обычной и патентной упрощенкой. А вот ЕНВД – обязательный налоговый режим. Поэтому если по региональному законодательству предприниматель по своему виду деятельности подпадает под ЕНВД, то от упрощенки на основе патента придется отказаться.

Ситуация может оказаться и более сложной. Допустим, в регионе, в котором работает предприниматель, принят закон о применении упрощенки на основе патента. Предприниматель работает в двух разных районах этого региона. В первом из них введен ЕНВД, а во втором – нет. В этом случае в бюджет первого района предприниматель должен будет уплачивать ЕНВД. Во втором же районе ничто не мешает ему перейти на патентную упрощенку. Стоимость патента он будет уплачивать в бюджет именно этого района (письмо Минфина от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44).

Предприниматели, которые применяют упрощенку на основе патента, не платят единый налог. Поэтому им не надо сдавать декларацию по этому налогу, а также вести книгу учета доходов и расходов. Не касается их и необходимость учитывать основные средства и нематериальные активы. Дело в том, что обязанность вести бухучет распространяется исключительно на организации (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Может случиться так, что первая часть срока действия патента будет приходиться на один календарный год, а вторая – на другой. Если в следующем году законодатели изменят размер потенциально возможного годового дохода, то предприниматель должен пересчитать изначальную стоимость патента. При этом стоимость первой части патента нужно будет определять по старым правилам, а стоимость второй – по новым.

Предприниматель имеет право купить только один патент на один из видов деятельности. Получить два или более патентов он не может.

На предпринимателя, получившего патент, распространяются все статьи Налогового кодекса для упрощенцев. Соответственно он так же, как и другие упрощенцы, будет освобожден от обязанности платить НДФЛ, ЕСН, налог на имущество, а также НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России). А вот вместо уплаты единого налога предприниматель должен будет оплатить стоимость патента.

Оформление платёжных документов

Для оплаты патента как в наличной, так и в безналичной форме можно воспользоваться специальным сервисом на сайте Налоговой службы: Мастер по оформлению платёжки Оплату патента НЕЛЬЗЯ уменьшить на сумму страховых взносов.

Налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения ИП не сдает. Но вести книгу доходов и расходов обязан (только в части доходов). С 1 января 2009 года для ИП на патентной УСН введена своя форма книги (приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н)

Пример 1

ИП из Подмосковья оказывал услуги на УСН с объектом Доходы (ставка налога 6%) и дополнительно решил сдавать в наем принадлежащую ему квартиру. То есть в данном примере имеет место совмещение УСН по услугам и ПСН по сдаче в аренду жилой недвижимости. Ее площадь — 50 кв. метров, стоимость аренды — 25 тыс. рублей в месяц. Доход ИП за год составит 25 х 12 = 300 тыс. рублей.

При применении УСН со ставкой 6% годовой налог составит 300 * 6% = 18 тыс. рублей. А вот стоимость патента для данного предпринимателя на весь 2020 год составит 13, 6 тыс. рублей. Есть небольшая выгода, поэтому совмещение режимов оправдано.

Если же пренебречь сдачей декларации по УСН, то ИФНС может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Он составит 1 тыс. рублей — это минимальная сумма, которая назначается, если нет налога к уплате. И в этом, пожалуй, единственный минус совмещения указанных режимов по сравнению с самостоятельным применением ПСН.

УСН и патент: как правильно совместить

Вариант, когда в бизнесе «комбинируются» такие виды налогообложения, как «упрощенка» и патент, актуален для индивидуальных предпринимателей. Но в этом случае важно учитывать ряд ограничений.

Основная причина, по которой предприниматели идут на совмещение спецрежимов, — это желание сократить налоговую нагрузку. В предыдущей статье мы рассказывали о том, как сэкономить на совмещении УСН и ЕНВД. В этом материале объясним, что нужно учитывать при совмещении УСН и патента.

Вариант, когда в бизнесе «комбинируются» такие виды налогообложения, как «упрощенка» и патент, актуален для индивидуальных предпринимателей. Но в этом случае важно учитывать ряд ограничений.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Предприниматель, оказывая ритуальные услуги, применяет УСН на основе патента.

Виды деятельности на патенте

Патент действует для определенных видов деятельности. В основном это розница, общепит и услуги населению, например:

  1. Парикмахерские и косметические услуги.
  2. Ремонт жилья и других построек.
  3. Монтажные, электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работы.
  4. Изготовление изделий народных художественных промыслов.
  5. Чеканка и гравировка ювелирных изделий.
  6. Проведение спортивных занятий.
  7. Экскурсионные услуги.
  8. Разработка компьютерных программ и баз данных.

Региональные власти могут добавить другие виды бытовых услуг, по которым будет действовать патент в регионе, но не могут сократить список из налогового кодекса.

Читайте также:  Гражданский процесс доказывание и доказательства

Один предприниматель может купить патенты сразу на несколько видов деятельности.

Проще всего проверить, можете ли вы работать на патенте в своем регионе, в сервисе «Расчет патента» на сайте налоговой.

Сапожник из Красноярска может купить патент на 12 месяцев

  1. Годовой доход ИП не превышает 60 млн рублей. Если у ИП несколько патентов, считают общую выручку.
  2. До 15 сотрудников — в штате или по гражданско-правовым договорам.

Работа ИП по УСН

Среди особенностей УСН выделяется относительная простота ведения учета, оформления отчетности, небольшая налоговая нагрузка. Предусмотрена данная система специально для малого бизнеса и ИП.

Вы можете перейти на УСН, если:

  1. Общая стоимость имущества меньше 100 млн рублей.
  2. Количество сотрудников меньше 100 человек.
  3. Годовой доход менее фиксированной суммы, в данном случае это 68,82 млн рублей.

Исключение составляют следующие категории ИП:

  • нотариусы и адвокаты;
  • игорный бизнес и ломбарды;
  • производители подакцизной продукции;
  • те, кто из-за сферы своей деятельности уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
  • компании, занимающиеся продажей или добычей полезных ископаемых (исключение составляют общераспространенные полезные ископаемые).

УСН для предпринимателей бывает двух видов:

  1. УСН – 6%. Предполагает уплату 6% от всего дохода и непременные взносы за сотрудников и себя самого в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).
  2. УСН – 15%. Предполагает уплату 15% от доходов за вычетом расходов. Как и в первом случае, здесь будут обязательными выплаты в ПФР и ФОМС и за себя, и за сотрудников.

  1. УСН – 6%. Предполагает уплату 6% от всего дохода и непременные взносы за сотрудников и себя самого в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).
  2. УСН – 15%. Предполагает уплату 15% от доходов за вычетом расходов. Как и в первом случае, здесь будут обязательными выплаты в ПФР и ФОМС и за себя, и за сотрудников.

Сравнительный анализ систем

Из описания налоговых режимов понятно, что деятельность на УСН может осуществляться в гораздо больших масштабах, нежели деятельность на ПСН. Это касается и наемных работников, и величины годового дохода. Да и не к каждому виду деятельности можно применить ПСН. То есть область применения патента значительно уже по сравнению с упрощенкой. Однако у предпринимателя на ПСН отсутствуют обязанности по представлению декларации и расчету налога. Налог считает налоговая служба, уплата происходит по квитанциям, выданным ею же. Таким образом, предприниматель на патенте изначально освобожден от штрафов за несвоевременную сдачу декларации и неуплату (неполную уплату налога) в результате занижения налоговой базы.

Расчет налогового обязательства производится исходя из потенциального дохода, устанавливаемого на уровне субъектов РФ. Ставка налога — 6%, однако регионы вправе ее уменьшать.

УСН на основе патента

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 – 346.25 настоящего Кодекса. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Патентная система налогообложения


Весь доход от предпринимательской деятельности.

УСН на основе патента

Прежде, чем окончательно решить вопрос о целесообразности использования упрощенной системы налогообложения на основе патента, важно очень четко увидеть различия и определиться в возможности применения УСН на основе патента, и, по сути, в выгодности этого решения.

УСН на основе патента – это специфический налоговый режим, порядок применения которого регламентирован статьей 346.25.1 главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Патентная система налогообложения предоставляет возможность гражданам легализовать свой бизнес при минимальной налоговой нагрузке и несложной отчетности, обеспечив для себя трудовой стаж и значительную пенсию.

Последние изменения главы 26.2 НК РФ предоставляют право индивидуальному предпринимателю использовать обычную УСН, либо патентную. Это значит, что предпринимателю дается право выбора — платить налог, который взимается при применении УСН, или платить стоимость патента.

Соответственно, первым делом необходимо ознакомиться с полным перечнем видов деятельности и убедиться, что индивидуальная деятельность, которой занимается предприниматель или же планирует заниматься, есть в списке.

Кардинальная разница между патентной версией налогообложения и обычной состоит в том, что налог, который подлежит к уплате в первом случае, представляет собой фиксированный размер, который никак не зависит ни от объекта налогообложения ни от конкретных конечных результатов хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Но главное отличие в том, что переход на ЕНВД при осуществлении определенных видов предпринимательской деятельности обязателен, а вопрос о применении УСН на основе патента решается каждым предпринимателем отдельно, руководствуясь принципом добровольности и целесообразности.

Перед принятием такого решения об изменении способа налогообложения, целесообразно проанализировать своих контрагентов на предмет необходимости выписки им счетов-фактур с выделением НДС в составе стоимости реализуемых товаров или услуг.

Ведь в случае, когда предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, он освобождается от уплаты некоторых видов налогов, в том числе, НДС, налогов на имущество и доходы физических лиц. Такое положение вещей может, прежде всего, отразиться на отношениях с контрагентами, и в таком случае присутствует риск потери всех своих клиентов, для которых выделение НДС является необходимым.

Есть еще некоторые обстоятельства, на которые необходимо обратить исключительно пристальное внимание. Патент действителен лишь на территории только того субъекта РФ, где он был выдан.

Если индивидуальный предприниматель планирует заниматься деятельностью, которая подпадает под УСН на основе патента, на территории разных субъектов Российской Федерации, то он обязан получить патенты во всех этих субъектах.

Естественно, должны быть соблюдены некоторые законодательные условия, установленные Кодексом.

Чтобы иметь возможность применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, в обязательном порядке потребуется государственная регистрация и постановка на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Для получения патента ИП нужно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет. Крайне важно соблюдать установленный законом срок – не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Нарушение этого требования может стать основанием для отказа.

За налоговый период среднесписочная численность наемных работников не должна быть больше пяти человек, и ежегодно к двадцатому числу января месяца нужно такие данные предоставлять за предыдущий календарный год.

На это стоит обратить особое внимание. Нарушение требований законодательства приведет к утрате права на применение УСН, и у предпринимателя возникает обязанность в уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за весь термин, на который был патент выдан.

Необходимо заметить, что применение УСН на основе патента не является обязательным. Поэтому, если вид деятельности, который осуществляется предпринимателем, включен в принятый в субъекте РФ необходимый для этого закон, то можно выбрать для себя и обычную упрощенную систему, и общий режим.

Если есть желание применять патент по нескольким видам предпринимательской деятельности, то предприниматель обязан обратиться с заявлением на получение патента по всем видам деятельности отдельно.

Индивидуальные предприниматели, работающие с использованием УСН на основе патента, должны вести учет доходов. Для этих целей должна использоваться Книга учета доходов ИП, которые используют упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения на основе патента, освобождаются от предоставления налоговой декларации.

Налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента при наступлении следующих обстоятельств:

  • если в период всего срока действия патента среднесписочная численность его работников составляет больше 5 человек;
  • если в календарном году, в котором налогоплательщик работает по упрощенной системе налогообложения на основе патента, его доходы превышают размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов. В момент написания данной статьи эта сумма составляла 60 миллионов рублей.

В таком случае предприниматель обязан возвратиться на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.

Еще одна особенность применения УСН на основе патента состоит в том, что предприниматель обязан контролировать доходы с применением контрольно-кассовой техники, если в ходе своей деятельности он осуществляет наличные денежные расчеты.

В течение 15 календарных дней с начала использования другого способа налогообложения, предприниматель в обязательном порядке должен уведомить налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента.

Патенты могут быть получены предпринимателем на несколько видов деятельности одновременно, перечень которых указан в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

При этом внесенная за патент сумма денег не будет возвращена, если предприниматель перешел на патентную систему налогообложения, а затем передумал заниматься предпринимательской деятельностью.

Одновременно с этим следует помнить, что если было принято решение о переходе с патентной системы на любой другой режим налогообложения, то вновь возвратиться на эту системы будет предоставлена возможность только через три года после того, как утрачено право на использование УНС на основе патента.

Последние изменения главы 26.2 НК РФ предоставляют право индивидуальному предпринимателю использовать обычную УСН, либо патентную. Это значит, что предпринимателю дается право выбора — платить налог, который взимается при применении УСН, или платить стоимость патента.

Когда можно применять патентную упрощенку

Вы однозначно вправе начать применять патентную УСН, если:
– в субъекте РФ, в котором вы хотите работать, принят закон, предусматривающий возможность применения УСН на основе патента (Пункт 3 ст. 346.25.1 НК РФ);
– вы ведете один или несколько видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.25.1 НК. Данный там перечень достаточно обширный, он содержит 69 наименований и включает в себя, например:
– ремонт и пошив швейных, кожаных и меховых изделий;
– ремонт, окраску и пошив обуви;
– изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей;
– изготовление и ремонт мебели;
– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
– автотранспортные услуги;
– ремонт и строительство жилья и других построек;
– ветеринарные услуги;
– вы не планируете нанимать более пяти работников, в том числе по гражданско-правовым договорам (Пункт 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).
А как быть, если вы собираетесь вести несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под патентную УСН, а часть – нет? Возможно ли купить патент, а по непатентным видам деятельности применять обычную упрощенку или общий режим налогообложения? Из буквального прочтения норм НК такая возможность не усматривается. Так как в Кодексе речь идет о переходе на упрощенку на основе патента самого предпринимателя, а не какого-то отдельного вида его деятельности (Пункт 1 ст. 346.25.1 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что упрощенка на основе патента, так же как обычная УСН, должна применяться в отношении всей деятельности предпринимателя (Пункт 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О). Следовательно, совмещать патентную УСН можно только с ЕНВД. Поскольку на уплату ЕНВД переводится не сам предприниматель, а только конкретный вид деятельности (Пункт 4 ст. 346.12, п. п. 1, 2, 7 ст. 346.26, п. п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ).
Однако и Минфин, и ФНС России ничего предосудительного в совмещении патентной упрощенки с обычной УСН и даже с общей системой налогообложения не усматривают (Письмо Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25; Письмо ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14719@; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@). То есть если вы, например, владеете продовольственным магазинчиком, при котором есть фотоателье, вы вполне можете:
– купить патент для фотоателье. Деятельность фотоателье относится к бытовым услугам (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; код 018000 Общероссийского классификатора услуг населению, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163). И если в месте нахождения фотоателье бытовые услуги переведены на вмененку (Пункт 1 ст. 346.26 НК РФ), то, не купив патент, вы будете по деятельности фотоателье платить ЕНВД. А при приобретении патента переводу на вмененку по этому виду деятельности вы не подлежите (Подпункт 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
– по деятельности магазина уплачивать налоги в соответствии:
(или) с ОСНО;
(или) УСН, если вы подавали заявление о переходе на этот спецрежим (Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ);
(или) ЕНВД, если розница в месте нахождения магазина переведена на вмененку (Подпункт 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Более того, Минфин считает, что и ограничение по среднесписочной численности работников (не более 5 человек за период, на который получен патент) распространяется лишь на работников, занятых в патентной деятельности (Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-09/45). То есть в вашем магазине может работать хоть 50 человек. Главное – соблюдать ограничение по численности работников фотоателье.
Вместе с тем позицию контролирующих органов бесспорной не назовешь.

Читайте также:  Как написать жалобу на помощника судьи

Совет
Если вы хотите совмещать патентную УСН с каким-нибудь другим режимом налогообложения, стоит подстраховаться и получить в Минфине персональное разъяснение о том, возможно ли это в вашей ситуации (Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Правда, на вопрос о том, вправе ли предприниматель привлекать для выполнения отдельных работ в рамках патентной деятельности сторонние организации, Минфин ответил отрицательно (Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-11-11/62). Хотя из Налогового кодекса такое ограничение и не следует. Но если вы не хотите спорить с налоговиками, которые могут охотно руководствоваться разъяснением Минфина с целью доначисления налогов, лучше не рисковать.

Пример. Расчет выгоды от применения УСН на основе патента

Лимит по доходам

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Как упрощенную систему, так и патент не положено разрешать крупным предпринимателям, чей совокупный доход за налоговый период окажется больше, чем 60 млн. руб. Если доход за год превысит эту сумму, то предприниматель утратит возможность пользоваться спецрежимами УСН и ПСН.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов до 2020 года действовала индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год.
Таким образом, лимит мог оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы. Для ПСН такой операции не предусмотрено. Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

Если превышение лимита имело место, то уже с начала «прибыльного» квартала удачливого бизнесмена, получившего такой высокий доход, лишат возможности пользоваться «упрощенкой», и с этого времени он будет считаться вновь зарегистрированным, то есть подлежащим общей налоговой системе.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

ВАЖНО! Если бизнесмен утратил права на патент, однако при этом еще не достиг предела по УСН, он будет вынужден «задним числом» пересчитать свои налоговые платежи – теперь уже по сочетанию УСН с общеналоговым режимом. Основания – письма Министерства финансов России от 30.01.2015 г. № 03-11-12/3558, ФНС России от 03.12.2013 г. № ГД-4-3/21548, от 13.06.2013 г. № ЕД-4-3/10628.

Для обоих спецрежимов налоговым периодом признается календарный год, но ведь случается, что патент выдают не на годичный, а на меньший срок. Поэтому совмещение режимов в таких случаях уменьшит налоговый период до того срока, на который выдан патент (Налоговый Кодекс регламентирует это в п. 1,2 ст. 346.49).

Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

(введена Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

1. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

2. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности:

  • 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
  • 2) ремонт, окраска и пошив обуви ;
  • 3) изготовление валяной обуви ;
  • 4) изготовление текстильной галантереи;
  • 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
  • 6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
  • 7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
  • 8) изготовление и ремонт мебели;
  • 9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
  • 10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
  • 11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
  • 12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
  • 13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
  • 14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
  • 15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
  • 16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
  • 17) выделка и крашение шкур животных;
  • 18) выделка и крашение меха;
  • 19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
  • 20) расчес шерсти;
  • 21) стрижка домашних животных;
  • 22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
  • 23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
  • 24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
  • 25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
  • 26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
  • 27) распиловка древесины;
  • 28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
  • 29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
  • 30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
  • 31) чистка обуви;
  • 32) деятельность в области фотографии;
  • 33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
  • 34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
  • 35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
  • 36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
  • 37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
  • 38) автотранспортные услуги;
  • 39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
  • 40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
  • 41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
  • 42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
  • 43) услуги по уборке жилых помещений;
  • 44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
  • 45) ремонт и строительство жилья и других построек;
  • 46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
  • 47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
  • 48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
  • 49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
  • 50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
  • 51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
  • 52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
  • 53) тренерские услуги;
  • 54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
  • 55) производство хлеба и кондитерских изделий;
  • 56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
  • 57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  • 58) ветеринарные услуги;
  • 59) услуги платных туалетов;
  • 60) ритуальные услуги;
  • 61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
  • 62) услуги общественного питания;
  • 63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
  • 64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
  • 65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
  • 66) выпас скота;
  • 67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
  • 68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
  • 69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
Читайте также:  Перерасчет за иждивенца студента

2.1. При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

2.2. Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 настоящего Кодекса, независимо от количества полученных в указанном году патентов (60 млн.руб.);

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 настоящей статьи.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

3. Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 – 346.25 настоящего Кодекса. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

4. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

5. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Действие пункта 7 статьи 346.25.1 приостановлено до 1 января 2013 года Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ.

А вы имеете право на УСН по патенту?

Каждый из субъектов РФ на региональном уровне решает, применять ли на своей территории патентную систему налогообложения или нет. Патентная УСН, если она введена на территории субъекта, применяется индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Т.е. имеется возможность выбора: покупать патент или оставаться на УСН по общим правилам или на ЕНВД (в зависимости от видов деятельности). Перечислим те виды деятельности, которые могут предусматривать применение УСН на основе патента.

Согласно НК РФ (п.2 ст.346.25.1) предусмотрено 69 видов деятельности, которые могут переводиться на патентную систему. Перечень это исчерпывающий и не подлежит расширению решениями региональных властей:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8). изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

62) услуги общественного питания;

63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Перед тем, как подавать заявление на применение УСН на основе патента необходимо ознакомиться с данным перечнем и убедиться, что деятельность, которой вы занимаетесь или собираетесь заняться, разрешает использование данной системы налогообложения.

Кроме того, на региональных сайтах налоговых служб нужно найти закон субъекта, который вводит в действие на его территории патентную систему, также просмотреть список видов деятельности. Это можно сделать, например, с главной страницы сайта, заходя в раздел Помощь налогоплательщику, далее — налоговое законодательство, нормативные и правовые акты по региональному законодательству, законодательство субъекта. В открывшемся списке нужно найти Закон субъекта «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории субъекта» (вместо слова «субъект» будет ваш регион).

О том, какие преимущества дает работа по патенту, читайте здесь. Как определяется стоимость патента — смотрите тут.

А ваш вид деятельности позволяет использовать патент? И считаете ли вы список видов деятельности удачным? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!


1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

Добавить комментарий