Проходы для покупателей ЕНВД не учитывает

Суд решил

Полное руководство для бухгалтера по ведению учета на УСН. Правила учета, которые нужны любому «упрощенцу».

Площадь коридора не учитывается при исчислении ЕНВД

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

Вопросы об определении площади торгового зала в целях обложения ЕНВД, наверное, уже порядком надоели Минфину России. Впрочем, обвинять налогоплательщиков в неспособности мыслить самостоятельно не стоит. Дело в том, что положения главы Налогового кодекса о едином налоге на вмененный доход, касающиеся розничной торговли, написаны крайне сложным языком и допускают неоднозначное толкование. Поэтому налогоплательщикам приходится обращаться за разъяснением каждой мелочи в контролирующие органы. Ведь официальный ответ позволяет им избежать как минимум штрафных санкций. (Письмо Министерства финансов РФ от 16.07.12 № 03-11-11/207)

Загадка коридора

Индивидуальному предпринимателю принадлежит на праве собственности четыре торговых зала общей площадью 148,1 кв. м. Они разделены коридором площадью 11,5 кв. м. Обслуживание покупателей в нем не производится, выкладка товаров также не ведется.

Налогоплательщика волнует вопрос: включается ли площадь коридора в площадь торгового зала для расчета ЕНВД?

Беспокойство налогоплательщика понять нетрудно. Если площадь коридора включить в площадь торгового зала, то он лишится права на применение ЕНВД. Поскольку специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Площадь торгового зала

Как указано в статье 346.27 НК РФ, под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится и арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включают.

Для однозначного подтверждения площади торгового зала налогоплательщику потребуется предъявить инвентаризационные и правоустанавливающие документы.

Инвентаризационными и правоустанавливающими документами считаются любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Это договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т. д.

Все это понятно, но с практической точки зрения для решения вопроса, куда отнести площадь коридора, дает нам очень мало. Больше всего коридор между залами походит на подсобное помещение, но как это доказать?

Практическое решение

К счастью, Минфин России сам подсказал ответ. Ведомство сослалось на Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (утв. постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст), которым предусмотрено такое понятие, как «подсобное помещение магазина».

Подсобным помещением магазина признается часть помещения магазина, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. В состав подсобного помещения магазина входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиция по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли.

Получается, что коридор – это подсобное помещение магазина, а следовательно, к площади торгового зала его площадь отношения не имеет.

Подвести предпринимателя могут только инвентаризационные и правоустанавливающие документы. Если окажется, что площадь коридора, согласно им, причислена к площади торгового зала, то налоговики будут настаивать на включении ее в базу для расчета ЕНВД.

К такому же результату приводит ситуация, когда предприниматель, желая увеличить выручку, организует розничную торговлю даже в коридоре.

Арбитраж

О том, что в площадь торгового зала не включаются коридоры и тамбуры, которые не используются для осуществления розничной торговли, было сказано еще в письме Минфина России от 06.11.08 № 03-11-04/3/496.

Тем не менее налоговики частенько пытаются нарушить эту норму. Свидетельствует об этом многочисленная судебная практика: постановления ФАС Поволжского от 11.04.12 № А57-3313/2011, Уральского от 07.12.10 № Ф09-10082/10-С3, Западно-Сибирского от 07.07.09 № ф04-3918/2009(9845-Ф75-29), Северо-Кавказского от 11.02.10 № А32-6083/2009-63/86 округов. Кстати, последнее решение было поддержано ВАС РФ в определении от 08.04.10 № ВАС-3890/10. Причем все судьи в данном вопросе единодушно встают на сторону налогоплательщиков.

Площадь торгового зала

Площадь торгового зала при ЕНВД: каков предел для этого спецрежима

Прямой формулировки, что такое торговый зал, в НК РФ нет. Однако если судить по подп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ, то торговые залы — это принадлежность стационарной торговли. Они представляют собой обособленные и специально оборудованные помещения, в которых ведется розничная торговля, а также обслуживание покупателей.

Иначе говоря, если часть площади в торговом помещении отведена под обслуживание покупателей, считается, что торговый зал имеется.

Абз. 14 ст. 346.27 НК РФ относит к объектам стационарной сети, в которых есть торговые залы, только магазины и павильоны.

Магазином согласно абз. 26 ст. 346.27 НК РФ считается оборудованное здание или его часть, если оно:

  • служит для реализации товаров и оказания услуг;
  • оборудовано помещениями, предназначенными для торговли, складирования товаров, их подготовки к продаже, размещения административного персонала и подсобных нужд.

Павильоном согласно абз. 27 ст. 346.27 НК РФ считается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на малое количество рабочих мест (одно или несколько).

При ведении розничной торговли в магазине или павильоне налогоплательщик должен иметь в виду, что режим ЕНВД для него будет доступен лишь до тех пор, пока площадь торгового зала не превысит 150 кв. м. Этот показатель согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ является предельным для такого вида деятельности и таких помещений.

Величина площади торгового зала непосредственно влияет на сумму налога.

Формулу его расчета смотрите в этой статье.

Достаточно часто возникают ситуации, в которых налогоплательщики затрудняются правильно определить площадь торгового зала. А ведь она прямо влияет на сумму налога к уплате. Разъяснения для большинства встречающихся на практике спорных случаев, подкрепленные ссылками на мнение чиновников и судей, вы найдете в Путеводителе от КонсультантПлюс, бесплатно получив доступ к этой авторитетной правовой системе.

Если для розничной торговли используется торговое место площадью более 5 кв. м, то в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для ЕНВД физическим показателем является площадь такого помещения.

Помещения, в которых ведется ремонт

Чаще всего торговые помещения индивидуальные предприниматели арендуют. И нередко перед началом работы они делают в них ремонт или даже реконструкцию. Возможна ситуация, когда часть помещения еще находится на стадии подготовительных работ, а часть уже можно использовать для торговли. При определении физического показателя для расчета ЕНВД «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» ИП может столкнуться с вопросом о том, нужно ли учитывать те площади, которые еще не эксплуатируются.

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Физическим показателем в данном случае является «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Для ответа на этот вопрос следует обратиться к определению того, что признается площадью торгового зала. Оно приводится в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно­бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов

Непосредственно площади, на которых ведутся ремонтные работы, здесь не упоминаются. В то же время можно сделать предположение, что поскольку предприниматель не осуществляет через такие помещения торговую деятельность, то и учитывать их при определении площади торгового зала для целей налогообложения на данном этапе не следует. После окончания ремонтных работ метраж этих помещений будет влиять на итоговый физический показатель. Правда, скорее всего, если предприниматель решит временно исключить площади, где проводятся ремонт или реконструкция, налоговые инспекции, которые подходят к данному вопросу более формально, не согласятся с ним. Тем не менее судебная практика подтверждает правомерность такого решения.

Аналогичная ситуация стала предметом рассмотрения ФАС Северо­Западного округа.

Так, в ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что индивидуальный предприниматель не включил в площадь торгового зала для целей налогообложения помещения, где велись ремонт и реконструкция. Налоговики посчитали, что эти действия привели к занижению налоговой базы, и на данном основании привлекли предпринимателя к ответственности и доначислили ему единый «вмененный» налог. Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в суд.

Судьи выяснили, что в проверяемом периоде ИП арендовал помещения общей площадью 141,2 кв. м. Однако при осуществлении розничной торговли была задействована не вся площадь арендуемых помещений. Дело в том, что в подвальных помещениях еще производилась реконструкция и велись ремонтные работы. В обоснование этого предприниматель представил проект реконструкции, договор на оказание услуг по ремонту, локальные сметы, разрешения на строительство и др. Примечательно, что в качестве доказательства проведения ремонта и реконструкции в указанных помещениях выступили и жалобы жильцов на сопровождавший эти работы шум, направленные в адрес предпринимателя.

В постановлении от 15.10.2012 по делу № А42-8611/2010 со ссылкой на положения главы 26.3 Налогового кодекса суд пришел к выводу, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается площадь всех помещений, фактически используемых для осуществления деятельности. Как следствие, площади, на которых производится ремонт и реконструкция, в расчет не берутся. Решение инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности и доначислении ему суммы ЕНВД суд признал неправомерным.

Необходимо обратить внимание, что в судебной практике имеются и решения, согласно которым площади для приемки и хранения товара нужно включать в расчет площади торгового места. Правда, они связаны главным образом с ошибками самого предпринимателя. Ярким примером является постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 по делу № А38-1707/2012.

Физические показатели для розничной торговли

Для розничной торговли НК РФ предусматривает целых три физических показателя, которые применяются при расчете ЕНВД: “торговое место”, “площадь торгового места” и “площадь торгового зала”. К сожалению, из формулировок Кодекса не всегда понятно, какой из показателей нужно использовать в конкретных обстоятельствах, при которых осуществляется торговля, а ведь от этого зависит величина уплачиваемого налога. Попробуем обозначить границы более четко.

Объекты без торговых залов

Физические показатели “торговое место” и “площадь торгового места” применяются для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, относятся здания (строения, сооружения), а также их части, которые предназначены для торговли, но не имеют специально приспособленных отдельных торговых помещений либо фактически используются для заключения договоров розничной купли-продажи или для проведения торгов. Это, например, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Какие объекты можно считать “аналогичными”, разъяснил Минфин России:

– автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники, культурные и (или) выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий (Письма от 22.08.2008 N 03-11-05/202 и от 08.02.2006 N 03-11-04/3/69);

– палатки (Письмо от 28.10.2005 N 03-11-04/3/123);

– киоски, контейнеры, боксы (Письма от 12.10.2007 N 03-11-05/247 и от 14.04.2006 N 03-11-04/3/210);

– склады (Письмо от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179);

– физкультурно-оздоровительные комплексы (Письмо от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302);

– гостиницы (Письмо от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289);

– дома быта (Письмо от 12.12.2008 N 03-11-04/3/558).

К торговым местам относятся (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ):

– здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;

– объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);

– прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);

– земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

“Площадь торгового места” и “торговое место”

Чтобы определить, какой показатель применять, нужно рассчитать площадь торгового места. И налоговики, и Минфин России рекомендуют руководствоваться при этом инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами (Письма Минфина России от 26.05.2009 N 03-11-09/185, от 17.09.2008 N 03-11-04/3/437, от 06.02.2008 N 03-11-04/3/47 и ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

К инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы (Письмо Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-09/274).

Для “вмененщиков”, осуществляющих торговлю на вокзалах, в гостиницах, на выставках, складах, рынках и в подобных объектах, основным документом, по которому можно определить площадь, как правило, является договор аренды.

Обратите внимание, что в гл. 26.3 НК РФ нет нормы о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, и иные вспомогательные помещения. Минфин России также подчеркивает, что уменьшение площади торгового места на площадь подсобных, административно-бытовых и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено (Письмо от 10.08.2009 N 03-11-09/274).

Поэтому если в договоре аренды помимо площади самого торгового места арендодателем также указана площадь проходов для покупателей, место, где складируют товар, место для его предпродажной подготовки и т.д., то при расчете ЕНВД следует учитывать общую площадь, зафиксированную в договоре аренды (Письма ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-09/274, от 26.05.2009 N 03-11-09/185, от 17.07.2008 N 03-11-04/3/328 (вопрос 2) и от 21.03.2008 N 03-11-05/67).

Как следует из определения, приведенного в ст. 346.27 НК РФ, к торговым местам относятся в том числе отдельные прилавки, столы и лотки. В договоре аренды может не обозначаться площадь такого торгового места, а указываться только его номер. В этом случае, по нашему мнению, придется обмерить его и рассчитать площадь вручную.

Пример 1. Организация осуществляет розничную торговлю на собственном складе. Торговля производится с прилавка.

В этом случае документом, на основании которого будет производиться расчет ЕНВД, станет схема или план, на которых указано местоположение торгового места. Даже если планируется осуществлять торговлю с обычного стола и при этом место торговли никак не отграничено от остальной территории, целесообразно указать в схеме, которую организация наряду с другими документами представляет в инспекцию, площадь торгового места.

Если торговля происходит через киоск, учитывать в целях ЕНВД нужно только площадь самого киоска, а не площадь земельного участка под ним (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Если площадь, которую занимает торговое место, больше 5 кв. м, то физическим показателем будет “площадь торгового места”. Базовая доходность этого показателя на 1 кв. м составляет 1800 руб. в месяц.

В случае, когда площадь, которую занимает торговое место, меньше или равна 5 кв. м, ЕНВД нужно рассчитывать, используя показатель “торговое место”. Единица базовой доходности для этого показателя составляет 9000 руб. в месяц.

Трудности с подсчетом количества торговых мест возникают, когда на общей площади, не превышающей 5 кв. м, оборудовано, к примеру, два прилавка и работают два продавца.

В п. 3 ст. 346.29 НК РФ сказано, что физический показатель “торговое место” применяется, если площадь торгового места не превышает 5 кв. м. Означает ли это, что количество установленных на этих квадратных метрах прилавков и работающих продавцов значения не имеет?

По мнению Минфина России, это не так. Например, в Письме от 02.07.2007 N 03-11-04/3/247 финансисты разъяснили, как налогоплательщик, арендующий стационарные торговые места за прилавком в здании крытого рынка, должен определять количество торговых мест в целях применения ЕНВД. Минфин считает, что руководствоваться при этом следует договором аренды. То есть если в договоре записано, что арендуются торговые места N. и. то и платить нужно за два торговых места, даже если их площадь в общей сложности не превышает 5 кв. м.

Для конкретной ситуации, которую рассматривает Минфин в данном разъяснении, такая позиция, возможно, является верной. К сожалению, в Письме не раскрываются подробно все обстоятельства торговли. На практике же могут быть самые различные ситуации.

Пример 2. Согласно договору аренды предприниматель арендует на территории рынка два торговых места – N N 21 и 22, которые расположены рядом друг с другом и занимают в общей сложности площадь 4 кв. м. Фактически они используются как одна торговая точка: между ними нет перегородок, на них размещен один прилавок, имеются единый ассортимент, одни весы, один продавец.

Налоговики в таком случае, вероятнее всего, решат, что в целях ЕНВД нужно учитывать два торговых места. Предпринимателю, конечно, выгоднее считать, что у него только одно торговое место. Свою позицию ему придется отстаивать в суде. Причем шансы на выигрыш достаточно высоки. Судьи считают, что в такой ситуации количество торговых мест нужно определять исходя из фактических обстоятельств торговли (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2006 N Ф04-6376/2006(26829-А75-7), ФАС Центрального округа от 05.08.2004 N А54-1153/04-С2, ФАС Поволжского округа от 05.04.2007 N А12-16770/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2007 N Ф08-6177/2006-2527А, от 03.05.2006 N Ф08-1733/2006-736А, ФАС Московского округа от 06.06.2007 N КА-А41/4984-07 и ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-9383/07-С3).

Магазины и павильоны

Физический показатель “площадь торгового зала” используется при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Базовая доходность на единицу данного показателя составляет 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ).

Читайте также:  Какие документы нужны для приписного в военкомат?

При этом под магазином следует понимать специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (ст. 346.27 НК РФ).

Павильон – это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (ст. 346.27 НК РФ).

Если объект торговли соответствует понятиям “магазин” или “павильон”, нужно применять физический показатель “площадь торгового зала”, если не соответствует, то использовать показатели “торговое место” или “площадь торгового места” (Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09).

Причем, как свидетельствует арбитражная практика, устанавливать такое соответствие необходимо исходя из конкретных физических характеристик объекта, а не на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 12.10.2007 N 12111/07, для расчета ЕНВД с объекта должны приниматься во внимание его физические характеристики, а не наименование, определенное в договорах аренды.

Этой позиции придерживаются и нижестоящие суды. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А65-16081/2008 рассматривался случай, когда у предпринимателя были заключены договоры на одно и то же помещение, но в один период аренды в договоре фигурировало “торговое место”, а в другой – “торговое помещение”. ЕНВД предприниматель платил, используя физический показатель “торговое место”. Инспекция решила, что нужно было применять показатель “площадь торгового зала”, и доначислила сумму налога.

Как выяснилось, арендованное предпринимателем помещение, используемое для организации розничной торговли, имело площадки, занятые оборудованием, предназначенные для выкладки и демонстрации товаров (витрины с товарами), а также оборудование для проведения денежных расчетов с покупателями.

Суд установил, что в течение двух лет аренды в арендуемом помещении никаких изменений не производилось.

Судьи пришли к выводу, что предприниматель должен был использовать показатель “площадь торгового зала”.

Если же фактически объект торговли не соответствует вышеупомянутым понятиям, то для целей ЕНВД он таковым являться не будет, даже если в документах он будет обозначен как магазин или павильон.

Так, согласно Постановлению ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09 предприниматель осуществлял торговлю в здании, не имеющем фундамента, построенном из железных панелей с утеплителем (сэндвич-панель). В соответствии с назначением здания на нем расположена вывеска “Торговый комплекс”. В торговом комплексе имеется десять торговых секций, не обустроенных отдельными помещениями для хранения товарного запаса. С каждой стороны здания расположено по пять торговых секций, разделенных проходом для покупателей. Вход осуществляется через проход для покупателей.

Судьи признали, что отнесение такого помещения к понятию “павильон” противоречит ст. ст. 346.27 и 346.29 НК РФ.

Как установил суд, при инвентаризации здания в БТИ торговые помещения, находящиеся внутри здания, ошибочно были поименованы как павильон, в то время как положение ГОСТа Р 51303-99 “Торговля. Термины и определения” относит к павильону отдельное здание, чем спорные налогооблагаемые помещения не являются.

Таким образом, торгуя в подобном помещении, предприниматель должен был рассчитывать ЕНВД исходя из показателя базовой доходности “торговое место”.

Такой же подход присутствует в арбитражной практике и по отношению к определению торгового зала. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2009 N А33-4391/08-Ф02-819/09 отмечено: “Указание в техническом паспорте, что площадь конторского помещения относится к торговой, не является безусловным основанием для ее отнесения к площади торгового зала, поскольку понятие “торговая площадь” нетождественно понятию торгового зала и не доказывает факт наличия в указанном здании и спорном помещении торгового зала”.

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ суммарная площадь используемых для ведения розничной торговли помещений указанного объекта торговли не должна превышать 150 кв. м. Налогоплательщик, использующий для ведения торговли помещения магазина (павильона) с суммарной площадью более 150 кв. м, не подлежит переводу на ЕНВД (либо утрачивает право на применение ЕНВД).

“Площадь торгового зала”

В ст. 346.27 НК РФ довольно подробно сказано, какие площади нужно учитывать при установлении площади торгового зала: “Часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала”.

В отличие от площади торгового места при определении площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не учитывается (ст. 346.27 НК РФ).

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Причем, по мнению Минфина, для достоверного определения площади торгового зала нужны и те и другие: недостаточно только правоустанавливающих документов (например, договора аренды), необходимы еще и данные из инвентаризационных документов (экспликации, выданной БТИ) (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-11-05/10).

Бывает, что торговая площадь по документам не соответствует фактическим обстоятельствам. В этом случае Минфин России рекомендует пригласить БТИ и провести внеплановую инвентаризацию (Письмо от 28.01.2008 N 03-11-05/17).

Впрочем, есть более позднее разъяснение финансового ведомства (Письмо от 26.03.2009 N 03-11-09/115), в котором содержится другое мнение. В нем рассматривалась следующая ситуация. Предприниматель осуществляет розничную торговлю в помещении, которое состоит из торгового зала для обслуживания покупателей и склада, где хранится товар. Обслуживание покупателей на складе не производится. Площади торгового зала и склада разделены перегородкой в виде стеллажа. По данным техпаспорта общая площадь помещения не разделена на склад и торговый зал. На вопрос, относится ли в такой ситуации к площади торгового зала для целей исчисления ЕНВД площадь склада, Минфин ответил, что не относится. Но при этом указанные помещения должны быть конструктивно обособлены от помещения, в котором производится обслуживание покупателей.

Конечно, лучше, если все документы в порядке и данные инвентаризационных, правоустанавливающих документов и фактическое использование площадей соответствуют. Однако иногда по разным причинам добиться этого невозможно. В таком случае, по нашему мнению, нужно конструктивно обособить площадь торгового зала. Причем желательно не просто отгородить его какой-либо мебелью или временной ширмой, а отделить торговый зал от других площадей стеной (хотя бы гипсокартонной). Тогда можно будет рассчитывать ЕНВД исходя из площади, которая реально используется для торговли.

Что касается арбитражной практики, судьи считают, что определять площадь торгового зала нужно исходя из реальных обстоятельств торговли (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 10.11.2008 N А64-344/08-22, ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2009 N А52-4919/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2008 N А29-6204/2007, ФАС Поволжского округа от 11.08.2009 N А12-18793/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-20034/06-Ф02-3269/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2009 N Ф04-3365/2009(8257-А45-27), ФАС Дальневосточного округа от 27.05.2009 N Ф03-2148/2009, ФАС Московского округа от 04.06.2009 N КА-А41/4751-09 и ФАС Уральского округа от 02.10.2008 N Ф09-6949/08-С3).

Впрочем, это лишь общая тенденция. Принимать решение судьи будут с учетом всех обстоятельств конкретной ситуации.

Обратите внимание, что в гл. 26.3 НК РФ нет нормы о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, и иные вспомогательные помещения. Минфин России также подчеркивает, что уменьшение площади торгового места на площадь подсобных, административно-бытовых и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено (Письмо от 10.08.2009 N 03-11-09/274).

Проходы для покупателей ЕНВД не учитывает

Дата публикации 27.12.2019

Организация занимается торговлей, с 1 марта 2020 года планирует продажу обуви перевести на УСН, а остальными товарами торговать в рамках ЕНВД. В аренде у организации нежилое помещение в торговом центре площадью 25 кв. метров. Площадь магазина будет отделена от других помещений гипсокартоном и состоять из двух помещений, разделенных перегородкой. В одном выставлен товар (21 кв. м), а в другом склад (4 кв. м). На плане арендодателя перегородка не указана. Товар выставлен вперемешку – обувь и другие товары не отделены как-либо. Какую площадь учитывать при определении суммы ЕНВД, подлежащей уплате?

Для определения суммы ЕНВД необходимо учитывать всю площадь магазина. В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В целях применения ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ) площадь торгового зала – это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В силу абз. 2 ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые одновременно являются источником информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений.

Согласно п. 12 Приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Если в инвентаризационные и правоустанавливающие документы изменения не внесены, то в целях применения ЕНВД учитывается общая площадь зала с учетом помещения, в котором находится склад.

Если торговля товарами на УСН (обувью) и товарами на ЕНВД ведется в одном магазине, то в соответствии с разъяснениями Минфина России при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала (письма от 11.09.2012 № 03-11-11/276, от 29.03.2011 № 03-11-11/74, от 06.09.2010 № 03-11-06/3/123, от 22.04.2009 № 03-11-06/3/101).

Это связано с тем, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно предпринимательской деятельности на УСН и предпринимательской деятельности на ЕНВД (при расчете налога исходя из площади торгового зала) не определен НК РФ.

Чтобы учитывать при определении суммы единого налога только ту площадь, которая фактически используется для торговли на ЕНВД, необходимо внести изменения в договор, план и правоустанавливающие документы арендодателя.

Если торговля товарами на УСН (обувью) и товарами на ЕНВД ведется в одном магазине, то в соответствии с разъяснениями Минфина России при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала (письма от 11.09.2012 № 03-11-11/276, от 29.03.2011 № 03-11-11/74, от 06.09.2010 № 03-11-06/3/123, от 22.04.2009 № 03-11-06/3/101).

Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через торговые залы (магазины, павильоны)

ЕНВД облагается розничная торговля через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Это магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).

В целях применения ЕНВД понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).

Помещение не для торговли при применении ЕНВД

Организовать розничную торговлю можно практически в любом помещении, пригодном для обеспечения доступа клиентов и установки витрины. Розница во многих регионах переведена на ЕНВД. Лишь продажа отдельных видов товаров не переводится на «вмененку» (таблица 1). Но будет ли торговля переведена на спецрежим, если она ведется на складе, в офисном здании, квартире или другом помещении, изначально не предназначенном для торговли?

Таблица 1. Товары, реализация которых в розницу не подпадает под ЕНВД

№ п/пВид продукции
1Легковые машины и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин (подакцизные товары, указанные в подп. 6 -10 п. 1 ст. 181 НК РФ)
2Продукты питания и напитки (в том числе алкогольные) как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее в случаях их реализации в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита
3Газ
4Грузовые и специальные автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, автобусы любых типов
5Лекарственные препараты, которые выдаются по льготным (бесплатным) рецептам
6Продукция собственного производства (изготовления)
7Любые товары в случае продажи их по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети

Возможных варианта для работы два: вы полностью используете площадь помещения (офиса, склада) для раскладки товаров и организации продаж или устанавливаете какую-то мобильную точку (лоток, стол, прилавок, палатку). В первой ситуации речь будет идти о стационарной торговой сети (с торговым залом или без такового), во второй – нестационарной сети, так называемой разносной или развозной торговле.

Организовать розничную торговлю можно практически в любом помещении, пригодном для обеспечения доступа клиентов и установки витрины. Розница во многих регионах переведена на ЕНВД. Лишь продажа отдельных видов товаров не переводится на «вмененку» (таблица 1). Но будет ли торговля переведена на спецрежим, если она ведется на складе, в офисном здании, квартире или другом помещении, изначально не предназначенном для торговли?

Вопрос: . 1. Применяется ли ЕНВД при реализации лекарств по договорам купли-продажи? 2. Учитывается ли площадь прохода для покупателей при определении площади торгового места? 3. Облагается ли ЕНВД деятельность по передаче в аренду части здания: под торговые места; для организации объекта общепита, имеющего зал обслуживания посетителей? 4. Является ли здание организации, состоящее из кабинетов и лабораторий, объектом стационарной торговой сети? (Письмо Минфина РФ от 17.07.2008 n 03-11-04/3/328)

Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является оказание медицинских услуг населению, имеет на балансе аптеку с площадью торгового зала не более 150 кв. м и аптечный киоск, расположенные в основном производственном здании. 1. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД розничная и оптовая реализация готовых лекарственных средств физическим и юридическим лицам по договорам купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью? 2. Вправе ли организация при определении площади торгового места аптечного киоска учитывать площадь прохода для покупателей? 3. Облагается ли ЕНВД деятельность организации по передаче в аренду части своего здания: под торговые места (киоски и прилавки); для организации объекта общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей площадью 20 кв. м? 4. Является ли производственное здание организации, состоящее из лечебных, диагностических кабинетов и лабораторий, объектом стационарной торговой сети для целей применения ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2008 г. N 03-11-04/3/328
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
1. Согласно Федеральному закону от 22.06.1998 N 86-ФЗ “О лекарственных средствах” аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
При этом в целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом необходимо отметить, что оптовая торговля лекарственными средствами на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
2. Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности применяются физические показатели “торговое место” (если площадь торгового места не превышает 5 кв. м) или “площадь торгового места в квадратных метрах” (если площадь торгового места превышает 5 кв. м).
При этом ст. 346.27 Кодекса уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено.
Также при исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового места следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на тот или иной объект торговли, не имеющий торгового зала.
3. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В связи с этим предпринимательская деятельность организации, связанная с передачей в аренду части производственного здания под торговые места, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Что касается деятельности организации по передаче в аренду части площади аптеки под торговое место – прилавок, где арендатором организована торговля ортопедическими товарами, то указанная деятельность не переводится на уплату единого налога на вмененный доход, так как аптека относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.
Деятельность организации по передаче в аренду части здания для организации объекта общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей площадью 20 кв. м, учитывая приведенные выше нормы гл. 26.3 Кодекса, также не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
В отношении четвертого вопроса письма необходимо учитывать следующее.
Как указано ранее, согласно ст. 346.27 Кодекса к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях) и т.д.
Соответственно, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход производственное здание, в котором организация предоставляет часть площадей в аренду как торговые места, может быть отнесено к объектам розничной торговой сети, не имеющим торговых залов.
Одновременно, при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на указанное производственное здание.
Кроме того, необходимо отметить, что исходя ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
Обращаем внимание, что при отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Также согласно нормам ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, а арендатор, в свою очередь, обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены – в соответствии с назначением имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.07.2008

Читайте также:  Действительна ли дарственная после смерти дарителя

Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является оказание медицинских услуг населению, имеет на балансе аптеку с площадью торгового зала не более 150 кв. м и аптечный киоск, расположенные в основном производственном здании. 1. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД розничная и оптовая реализация готовых лекарственных средств физическим и юридическим лицам по договорам купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью? 2. Вправе ли организация при определении площади торгового места аптечного киоска учитывать площадь прохода для покупателей? 3. Облагается ли ЕНВД деятельность организации по передаче в аренду части своего здания: под торговые места (киоски и прилавки); для организации объекта общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей площадью 20 кв. м? 4. Является ли производственное здание организации, состоящее из лечебных, диагностических кабинетов и лабораторий, объектом стационарной торговой сети для целей применения ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2008 г. N 03-11-04/3/328
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
1. Согласно Федеральному закону от 22.06.1998 N 86-ФЗ “О лекарственных средствах” аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
При этом в целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом необходимо отметить, что оптовая торговля лекарственными средствами на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
2. Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Пунктом 3 ст. 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности применяются физические показатели “торговое место” (если площадь торгового места не превышает 5 кв. м) или “площадь торгового места в квадратных метрах” (если площадь торгового места превышает 5 кв. м).
При этом ст. 346.27 Кодекса уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено.
Также при исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового места следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на тот или иной объект торговли, не имеющий торгового зала.
3. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В связи с этим предпринимательская деятельность организации, связанная с передачей в аренду части производственного здания под торговые места, может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Что касается деятельности организации по передаче в аренду части площади аптеки под торговое место – прилавок, где арендатором организована торговля ортопедическими товарами, то указанная деятельность не переводится на уплату единого налога на вмененный доход, так как аптека относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.
Деятельность организации по передаче в аренду части здания для организации объекта общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей площадью 20 кв. м, учитывая приведенные выше нормы гл. 26.3 Кодекса, также не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
В отношении четвертого вопроса письма необходимо учитывать следующее.
Как указано ранее, согласно ст. 346.27 Кодекса к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях) и т.д.
Соответственно, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход производственное здание, в котором организация предоставляет часть площадей в аренду как торговые места, может быть отнесено к объектам розничной торговой сети, не имеющим торговых залов.
Одновременно, при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами на указанное производственное здание.
Кроме того, необходимо отметить, что исходя ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
Обращаем внимание, что при отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Также согласно нормам ГК РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, а арендатор, в свою очередь, обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены – в соответствии с назначением имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.07.2008

Торговые залы относятся к разным торговым объектам

согласно правоустанавливающим документам , то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Физическим показателем для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.метров, является площадь торгового зала в кв. метрах. Если часть торговой площади передана в аренду (например, своим же знакомым ИП), то учитывать сданные в аренду метры при расчете «вмененного» налога не нужно.

Как определить площадь торгового зала

Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-11-11/284, от 26.09.2011 N 03-11-11/243). Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового места (Письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-06/3/289).
Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, “вмененный” налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во “вмененной” деятельности, а не заявленной в документах (Постановления ФАС ЗСО от 26.05.2010 по делу N А75-512/2009; ФАС УО от 19.04.2010 N Ф09-2486/10-С3). Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговиков (Постановления ФАС ПО от 14.10.2010 по делу N А72-16399/2009; ФАС ДВО от 15.07.2011 N Ф03-2543/2011).

Совет
Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.

Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете “вмененного” налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесены (Постановление ФАС ДВО от 13.01.2011 N Ф03-9441/2010) (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).
Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений и т.п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зала (Статья 346.27 НК РФ). Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зала (Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-09/115). Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещений (Постановление ФАС ЗСО от 18.10.2010 по делу N А45-7149/2010).

Предупреждаем руководителя
Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.

Выставочный зал также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС РФ о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещений (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/246). И, по крайней мере, однажды суд согласился с таким подходом (Постановление ФАС ВСО от 26.07.2010 по делу N А33-14088/2009).
Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5, от 03.11.2011 N 03-11-11/274; ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778@).
Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например по виду продаваемых товаров. Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2 (Пункт 7 ст. 346.29 НК РФ). А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не “слететь” с ЕНВД. Ведь есть ограничение по площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать “вмененный” налог?
Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммировать (Письмо Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5). При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещение (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274).
Для судов же сведения, указанные в них, не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещений (Постановление ФАС МО от 08.06.2011 N КА-А41/5949-11), на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещения (Постановления ФАС ПО от 26.09.2011 по делу N А55-426/2011; ФАС СКО от 01.06.2011 по делу N А53-16868/2010).
В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.

Примечание
При ведении в одном помещении “вмененной” торговли и другого вида деятельности, по которому применяется общий режим налогообложения или УСНО, рассчитывать “вмененный” налог нужно со всей площади такого помещения (Письма Минфина России от 29.03.2011 N 03-11-11/74, от 07.06.2010 N 03-11-11/158; Постановления Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10, от 20.10.2009 N 9757/09).

Вывод
Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.

Проходы для покупателей ЕНВД не учитывает

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Применение ЕНВД

Практически всем известно, что применение ЕНВД является обязательным в ряде случаев, и много лет перейти на другую систему налогообложения было нельзя. Так было установлено в Налоговом Кодексе. А всё приобретало законченный вид в региональном законодательстве, которому по НК требовалось детализировать вопросы применения ЕНВД (см., например: Применение ЕНВД в Санкт-Петербурге ). Однако виды деятельности, количество штатных сотрудников и многие другие требования и правила, которые появились на основании НК и местных законов, всё же приводили и приводят к противоречиям и спорам. А как решаются споры? Если идти на поводу налоговой, то можно легко разориться, так как инспекция легко может “доначислить налоги”, а заодно выписать штрафы, обязать сделать отчетность за прошлые периоды и т.д. Бизнесу остается, лишь, обращаться в суд, и многие вопросы, регламентирующие применение ЕНВД, прошли через ВАС (высший арбитражный суд), и опыт разрешения подобных споров недавно был обобщен.

ВАС РФ опубликовал обзор судебной практики по вопросам применения ЕНВД, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ”, разработанный ВАС РФ (пока что это проект).

Однако применение ЕНВД стало почти полностью добровольным, и подобные вопросы, проблемы постепенно уходят в прошлое. Хотя отдельные конфликтные ситуации всё равно случаются, например, если законодательство прописывает определенные условия применения специального налогового режима, а надзорные органы видят их нарушение, но у бизнеса начинаются проблемы. Именно начинаются… Прежде чем коснуться спорных вопросов, стоит напомнить на всякий случай стремление государства отменить ЕНВД, в 2019 году уже сделано очень многое для того, чтобы ограничить саму возможность использования этого любимого многими налогового режима. Официально уже не раз заявляли про сроки и т.п., так что верить никому нельзя, но нет дыма без огня!

Читайте также:  Банк подал в суд за неуплату кредита, что делать?

Единичные сделки – не повод доначислять ЕНВД

Организация имеет на балансе транспортные средства, используемые в лесозаготовительной деятельности. Однако несколько раз использовала их для оказания услуг перевозки. Налоговики начислили ЕНВД, суды приняли сторону налогоплательщика, поскольку предпринимательской деятельностью, согласно ГК, является систематическая деятельность.

Сопутствующие сделкам операции – не самостоятельная деятельность

Предприятие, заключая с гражданами договоры розничной купли-продажи товаров, принимало на себя обязательство по доставке этих товаров покупателям и стоимость доставки указывало отдельной строкой.

Налоговый орган и суд первой инстанции расценили это как наличие у общества самостоятельного вида предпринимательской деятельности – перевозочной, и доначислили ЕНВД. Однако апелляционная инстанция указала, что в силу пункта 1 статьи 499 ГК РФ доставка продавцом проданных товаров является способом исполнения его обязательства по передаче товара покупателю, неразрывно связана с этим основным обязательством продавца, и, значит, не является основанием для обложения ЕНВД как отдельного вида деятельности.

Другое аналогичное решение касалось временного размещения и проживания в санатории, профилактории, пансионате и иных подобных учреждениях лиц, прибывших для целей лечения и отдыха. Проживание является неотъемлемой частью процесса лечения в данном случае.

Если транспортное средство сдается в аренду с экипажем – это не ЕНВД

Налоговый орган считал, что если компания сдает в аренду ТС с экипажем, значит, ее сотрудники управляют данным ТС, значит, это не что иное как перевозочная деятельность. Однако суд указал, что в данной ситуации договоры, на которых основаны правоотношения сторон, в силу прямого указания ГК РФ являются разновидностью договоров аренды (§ 3 главы 34 ГК РФ). А эта деятельность не охватывается положениями подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, упоминающими лишь перевозки.

Продажа товаров юрлицам и ИП через объекты торговой сети – иногда тоже ЕНВД

Товары юрлицам и ИП продавались не только по безналу и с выставлением счетов-фактур, но и по договорам, имеющим признаки договора поставки (договоры предусматривали ответственность сторон за нарушение условий поставки и оплаты и т.п.).

Более того: налоговый орган провел встречные проверки и обнаружил, что приобретенные товары использовались покупателями в их предпринимательской деятельности.

Суд первой инстанции указал, что НК РФ не устанавливает для организаций и ИП, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование. И отменил решение налогового органа, доначислившего налоги по общей системе.

Добавим от себя, данное решение вряд ли может служить прецедентом, поскольку продажа по договору поставки другими судами более высоких инстанций не раз квалифицировалась как не отвечающая признакам розничной торговли.

Услуги общепита на теплоходе – ЕНВД, если он используется как ресторан, а не как транспорт

Предприятие, оказывая услуги общественного питания на теплоходе, пришвартованном к набережной, облагало их ЕНВД. Налоговый орган решил, что даже если теплоход не используется по прямому назначению, от этого он не перестает быть транспортным средством.

К тому же, в силу статьи 246.27 НК РФ под объектом общепита понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания соответствующих услуг.

Однако суд предложил смотреть шире и применить принцип равенства налогообложения. К тому же, теплоход был на вечном приколе, поскольку к нему были подсоединены коммуникации, характерные для зданий.

Не важно, с кем заключен договор на оказание бытовых услуг – важно, кому они оказаны

В соответствии с договором, заключенным с муниципалитетом, услуги бань оказывались малоимущим слоям населения. Налоговый орган и суд первой инстанции посчитали, что факт заключения договора не с физлицами препятствует применению ЕНВД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Статья 346.27 НК РФ, давая определение бытовых услуг для целей ЕНВД, также исходит из того, что названные услуги оказываются физическим лицам на платной основе. Из взаимосвязанного толкования приведенных норм следует, что под обложение ЕНВД подпадают только те бытовые услуги, которые оказываются физическим лицам на основе заключенных с ними договоров.

В данном же случае физлица пользовались услугами безвозмездно, а оплачивал их муниципалитет.

Однако суд апелляционной инстанции указал, что для целей применения главы 26.3 НК РФ не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет своих средств.

Изначально не предназначенное, но переоборудованное для торговли помещение не препятствует применению ЕНВД

Торговля велась в подвале, который не был предназначен для этой цели, что подтверждалось инвентаризационными и правоустанавливающими документами. Налоговики и суд первой инстанции решили обложить налогами по общей системе, поскольку в НК содержится определение стационарной торговой сети.

Апелляционный суд имел иное мнение. Взаимосвязанное толкование абзацев 13 и 14 статьи 346.27 НК РФ позволяет прийти к выводу, что под действие ЕНВД подпадает розничная торговля, осуществляемая не только в предназначенных, но и в используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям и оснащенных необходимым оборудованием. Тот факт, что в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не было указано о таком назначении подвала, не имеет правового значения.

Неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать ЕНВД

(здесь, пожалуй, подробности излишни)

Если количество ТС более 20, то сдача в аренду поможет применить ЕНВД

Предприятие владеет более чем 20 транспортными средствами, часть из которых сдана в аренду другому лицу. Однако факт владения количеством единиц техники, превышающим установленный для ЕНВД предел, смутил налоговиков и суд первой инстанции и привел к доначислению по общей системе.

Однако в апелляции принято решение в пользу налогоплательщика. Передача обществом части транспортных средств арендатору означает, что на период аренды оно утрачивает правовые основания и фактическую возможность использовать данное имущество в своей предпринимательской деятельности. В то же время такие основания и возможность появляются у арендатора.

Поэтому в данной ситуации получаем двух плательщиков ЕНВД – арендатора и арендодателя, в распоряжении которого осталось не более 20 ТС.

Офисные работники не включаются в физический показатель «количество работников»

Дело касалось услуг по мойке транспортных средств. Налоговый орган доначислил ЕНВД в связи с, как он считал, занижением налогоплательщиком физического показателя «количество работников».

Суд указал, что анализ положений статьи 346.29 НК РФ позволяет прийти к выводу о том, что названный физический показатель предусмотрен для тех случаев, когда финансовый результат соответствующей предпринимательской деятельности напрямую зависит от трудового вклада каждого работника. Поэтому следует признать подлежащими учету только тех работников, которые фактически осуществляют реализацию товаров, оказывают услуги и тем самым непосредственно способствуют получению дохода от этой деятельности.

Административно-управленческий и общехозяйственный персонал данному критерию не отвечает.

Площадь проходов не всегда относится к площади торгового зала

Налогоплательщик не учел площадь входного тамбура, через который проходили посетители магазина. При надлежащем расчете суммарная площадь торгового зала превышает 150 квадратных метров. Такое мнение налогового органа привело к доначислению налогов по общей системе.

Суд указал, что понятием «проходы для покупателей» охватываются проходы, расположенные внутри самого торгового зала. Проходы же, ведущие к торговому залу, такие, как входные тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, под действие данной нормы не подпадают.

При рассмотрении другого дела суд счел правомерным включение площади тамбура в площадь торгового зала магазина, поскольку тамбур использовался для размещения и демонстрации выставленных образцов продаваемого товара.

Площадь зала обслуживания – только та, где посетители принимают пищу и проводят досуг

Налоговики доначислили ЕНВД, поскольку сочли заниженным физический показатель площади для предприятия общепита.

Однако суд указал, что соответствующий физический показатель базовой доходности должен включать только те площади, которые фактически могут быть использованы для потребления пищи и проведения досуга.

Площади подсобных помещений, предназначенных для приготовления и раздачи пищи, мытья посуды, а также площади, на которых располагаются рабочие места кассиров, барменов, буфетчиков, где нет условий для потребления посетителями пищи и проведения досуга и которые не влияют на базовую доходность, вне зависимости от того, находятся ли они в общем зале обслуживания посетителей или в отдельных помещениях, имеющих иную целевую направленность, не должны учитываться при исчислении ЕНВД.

Впрочем, здесь ВАС не совсем определился, включить ли в данный пункт обзора «площади, на которых располагаются рабочие места кассиров, барменов, буфетчиков».

В тех случаях, когда конкретные работники наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, заняты также и в предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и сумм пособий по временной нетрудоспособности.

Кроме того, в обзоре присутствует упоминание еще некоторого количества правовых позиций, принятых судами, относительно возможности применения ЕНВД.

Конечно, применение ЕНВД с позиций Налоговой Кодекса и местных законов вполне по силам любому предпринимателю, достаточно в интернете найти перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к ЕНВД, посмотреть инструкции инспекции касательно применения ККМ при ЕНВД (кассового аппарата), ну и подготовить заявление о применении ЕНВД, если этот вид деятельности только начинается. Но в случае споров с налоговой (которые возникнуть могут после проверки бизнеса) на чашу весов может быть поставлена весьма солидная сумма, и поэтому приходится в подобных случаях обращаться к судебной практике. Конечно, предпринимателю заниматься такими вопросами совсем некогда, а бухгалтер может не разбираться в этих тонкостях (так как это требуется специализации и т.п.), либо может потребовать дополнительной оплаты. В общем, цена вопроса будет большой. А что делать? Для бизнеса на ЕНВД в России есть прекрасная альтернатива подобным “головнякам” – сервис Контур Эльба (“Электронный бухгалтер Эльба”), его можно использовать для формирования и сдачи отчетности онлайн (сервис создан компанией СКБ Контур, которая на рынке отчетности не первый десяток лет), для расчета налогов и взносов (сервис сам всё рассчитывает и заполняет!), расчетов с сотрудниками, как мини CRM, для ведения торговли товарами, оформления документов по оказанию услуг и т.д.

Начать знакомство с сервисом очень просто и быстро:

А в спорном случае применения ЕНВД можно воспользоваться консультацией экспертов, бухгалтеров и аналитиков СКБ Контур в этом сервисе (вкладка в личном кабинете “Вопрос бухгалтеру”).

Время от времени на сайте ВАС публикуются решения по применению ЕНВД, например одним из последних было опубликовано следующее:

Подпадает ли под «вмененку» продажа товаров в розницу через комиссионера?

Этот вопрос нередко становился предметов судебного разбирательства, и арбитры отвечали на него по-разному. Наконец свою позицию высказал Президиум ВАС РФ. В постановлении этого суда от 17.07.12 № 1098/12 сделан такой вывод: комитент, передавший комиссионеру товары для реализации, сам не заключает с покупателями розничные договоры купли-продажи, а значит, он не может применять «вмененку».

Суть рассмотренного Президиумом ВАС спора такова. Предприниматель занимался розничной и оптовой торговлей стройматериалами. По розничной продаже (осуществлялась в магазине, площадью менее 150 кв. метров) ИП применял «вмененку». Кроме того, он сдавал часть помещений в аренду другому предпринимателю, также применявшему «вмененку».

С этим же предпринимателем был заключен договор комиссии. По данному договору предприниматель-комиссионер (выступающий арендатором по указанному выше договору аренды) реализовывал в розницу по поручению предпринимателя-комитента стройматериалы.

По операциям, связанным с продажей стройматериалов по договору комиссии, ИП-комитет применял «вмененку». Это обстоятельство и послужило основанием для судебного разбирательства. По мнению налоговиков, комитет не имел право применять этот спецрежим в отношении операций по реализации товаров комиссионером, а должен был платить налоги по общей системе налогообложения. Данный вывод подтвердили судьи первой инстанции. В апелляции и кассации предприниматель смог доказать свою правоту. Однако разбирательство в последней инстанции – Президиуме ВАС – выиграли налоговики.

Судьи ВАС рассуждали следующим образом. «Вмененка» применяется, в частности, в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Что касается договора комиссии, то по этому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ).

В рассматриваемом случае такими сделками, совершаемыми комиссионером, были операции по розничной продаже товаров. При этом комитент при передаче комиссионеру товаров в целях их дальнейшей реализации в розницу сам не заключал договоров розничной купли-продажи с покупателями, а значит, он не может применять «вмененку» в отношении таких сделок.

Как говорится: “Время – деньги!”. Поэтому проще, дешевле и быстрее такие вопросы решать с помощью консультации экспертов СКБ Контур через сервис ” Электронный бухгалтер Эльба “. Ведь скорость реакции бизнеса на претензии налоговой позволяют, как правило, сократить затраты и проблемы и приблизить завершение “наезда налоговой”.

Подпадает ли под «вмененку» продажа товаров в розницу через комиссионера?

Около торговой точки

Учитывается ли при расчете ЕНВД площадь, непосредственно прилегающая к торговой точке? Например, коммерсант арендует на рынке торговую точку (лоток для выкладки и демонстрации товара). От площади рынка конструкция огорожена прилавком, доступ покупателей непосредственно на торговую площадь отсутствует.

Предположим, площадь торгового места составляет 5 кв. м, но в договоре аренды помимо площади самого торгового места указана площадь перед торговой точкой. Нередко свободная площадь рынка распределяется между арендаторами пропорционально площади занимаемого торгового места. В дополнение к площади, занимаемой торговым лотком, арендатору передается определенная часть площади перед лотком. Несмотря на то что площадь проходов для покупателей является общей площадью рынка, по договору она передана бизнесмену. ЕНВД рассчитывается исходя из площади, указанной в документах, а значит, площадь проходов тоже нужно учитывать.

Именно такой вывод сделан в Письме Минфина России от 26 мая 2009 г. N 03-11-09/185. Получается, ЕНВД придется уплачивать не с “торгового места”, а исходя из “площади”, ведь лимит в 5 кв. м превышен. Доказать обратное удастся вряд ли, ведь площадь, во-первых, указана в правоустанавливающих документах (в договоре), а основываться нужно на них, и, во-вторых, используется при обслуживании покупателей – клиенты могут подойти к торговой точке предпринимателя.

Включение в расчет ЕНВД площади перед торговым местом предпринимателя является законным, говорится в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 мая 2004 г. N Ф08-1934/2004-741А.

Другая ситуация: бизнесмен арендует контейнер. По условиям договора предпринимателю передается земельный участок общей площадью 25 кв. м, из которых 20 кв. м занимает контейнер, 5 кв. м – участок перед контейнером, где размещается товар и осуществляется обслуживание покупателей. Что считать торговым местом?

Если площадку перед контейнером, тогда ЕНВД можно рассчитывать исходя из физического показателя “торговое место”. Если суммировать площадь самого контейнера и участка перед ним, тогда ограничение нарушается и налог придется рассчитывать на основе показателя “площадь торгового места”. Для бизнесмена выгоднее первый вариант, но инспекторы, а вслед за ними и судьи указывают на правильность второго варианта.

Налоговый кодекс не содержит каких-либо правил распределения площади торгового места. По условиям договора бизнесмен получает участок площадью 25 кв. м, с которых и должен уплачивать ЕНВД. Даже если в договоре будет указано, что контейнер используется только для хранения товара и подготовки к продаже, а обслуживание клиентов осуществляется только на участке перед контейнером, рассчитывать ЕНВД исходя из показателя “торговое место” не удастся.

Действительно, существует правило, что подсобные, складские, административные и другие вспомогательные помещения не включаются в торговую площадь при расчете ЕНВД. Но оно действует только в отношении объектов стационарной сети. Торговое место, состоящее из контейнера и открытой площадки перед ним, таковым не является.

Минфин России отмечает, что Кодекс не предусматривает уменьшения площади торгового места на площадь, где складируется товар или осуществляется его предпродажная подготовка (Письмо от 17 июля 2008 г. N 03-11-04/3/328). Более того, если коммерсант самостоятельно выделит часть площади, обозначив ее как подсобные помещения, это не повлияет на расчет ЕНВД. Налог придется уплачивать с площади всей торговой точки (Письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. N 03-11-09/274).

В другом Письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель арендует торговое место площадью 30 кв. м, при этом 20 кв. м из них являются проходом для покупателей из одной части здания в другую. И в этом случае при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь. Уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено (Письмо от 21 марта 2008 г. N 03-11-05/67).

В другом Письме финансового ведомства рассмотрена ситуация, когда предприниматель арендует торговое место площадью 30 кв. м, при этом 20 кв. м из них являются проходом для покупателей из одной части здания в другую. И в этом случае при расчете ЕНВД следует учитывать всю площадь. Уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей не предусмотрено (Письмо от 21 марта 2008 г. N 03-11-05/67).

С 1 января 2020 года: совмещать нельзя

Но с января 2020 года формулировки НК РФ изменились:

  1. Изменилось определение розничной торговли для целей ЕНВД и ПСН: торговля маркированными товарами — уже не розничная.
  2. Компании на ЕНВД по розничной торговле теряют право применять этот режим, если продают «нерозничные» товары (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Такие же поправки появились в статье про патент (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 и пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В результате хоть торговля маркированными товарами и розничная торговля — это и разные виды деятельности, совмещать ЕНВД или патент с УСН не получится. Единственный выход — вывести торговлю «маркировкой» за пределы региона, в котором применяется ЕНВД, или адреса, указанного в патенте (п. 1 и 2 ст. 346.28, ст. 346.44 НК РФ).

В следующем году ЕНВД уже не будет. Проверьте, какая система будет для вас выгоднее, с помощью онлайн-калькулятора.

Добавить комментарий