Скорректированы коды товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

НДС в 2021 году

1. Отменено освобождение от НДС в отношении ввоза и реализации лекарств и медизделий . С 2021 года в отношении лекарств и медизделий, включенных в соответствующий государственный реестр, или в отношении которых имеется заключение (разрешение) Минздрава, будет применяться ставка НДС 10% .

2. Сокращен перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС при ввозе и реализации по ставке 10% . Исключенные из перечня товары будут облагаться НДС по ставке 20%.

Обратите внимание!
МНС опубликовало письмо от 31.12.2020 N 2-1-9/02663 с пояснениями, как с 01.01.2021 будут применяться ставки НДС в отношении:
— отдельных позиций продовольственных товаров, отдельных позиций товаров для детей при их реализации на территории Республики Беларусь, при их ввозе на территорию Республики Беларусь, которые будут облагаться НДС по ставке в размере 20% вместо ранее применявшейся ставки НДС в размере 10%;
— реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий
(в т.ч. протезно-ортопедических изделий), при их ввозе на территорию Республики Беларусь, по которым будет применяться ставка НДС в размере 10% .
Также в письме даны разъяснения по нюансам налогообложения сумм увеличения налоговой базы.

На заметку
Не позже 1 февраля 2021 г. необходимо провести переоценку (включить НДС в необходимой сумме) остатков :
— продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 г. увеличивается с 10% до 20%;
— лекарственных средств, медицинских изделий, находящихся в розничной сети на 1 января 2021 г., ставка НДС при реализации которых с 1 января 2021 г. устанавливается в размере 10%.
Новые нормы НК не будут применяться при реализации остатков, в период с 1 января 2021 г. и до приведения цен на них в соответствие с положениями НК, но не позднее 1 февраля 2021 г.

НДС для ИП

1. Увеличен до 465255 руб. критерий выручки в целях признания ИП на ОСН плательщиками НДС . В 2020 году такой критерий составлял 441000 руб. .

2. Исключен критерий выручки для признания ИП на УСН плательщиками НДС в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций, в которых они или их близкие родственники являются учредителями, собственниками. В 2021 году в отношении таких доходов планируется уплата налога при УСН по повышенной (16%) ставке .

3. Для ИП, которые решили уплачивать НДС вне зависимости от достижения ими необходимого критерия по выручке, установлена обязанность представлять уведомление о принятом решении в налоговый орган по установленной форме и в установленный срок (не позднее 20-го числа месяца, в котором ИП будет уплачивать НДС) .

4. Конкретизированы даты, начиная с которых ИП признаются плательщиками НДС :

— с 1-го числа месяца, следующего за месяцем достижения критерия по выручке;

— с 1-го числа месяца, с которого принято решение об уплате НДС;

— со дня госрегистрации для ИП, которые подали уведомление об уплате НДС в месяце госрегистрации.

НДС при реализации объектов нерезидентами

1. Уточнен состав работ, услуг, при осуществлении которых иностранные организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, уплачивают НДС, добавив к ним монтаж и иные работы и услуги, относящиеся к строительной деятельности . Отметим, что данная корректировка направлена на «увязку» с нормами Постановления Минстройархитектуры от 10.05.2011 N 17 «Об установлении перечня видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности».

2. Установлена обязанность иностранных организаций, осуществляющих строительную деятельность и не состоящих на учете в налоговых органах, стать на учет и уплачивать НДС начиная с месяца, на который приходится наиболее ранняя из дат :

— день, следующий за днем постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь до начала осуществления деятельности на территории Республики Беларусь свыше 180 дней;

— день, следующий за днем истечения 180 дней со дня начала осуществления деятельности (со дня существования строительного объекта) на территории Республики Беларусь.

3. Закреплена обязанность иностранной организации, которая осуществляет деятельности через несколько постоянных представительств на территории Республики Беларусь, представлять налоговую декларацию по НДС в налоговый орган, в который она представляет декларацию по налогу на прибыль .

Объекты налогообложения НДС

Скорректированы обороты, признаваемые и не признаваемые объектами налогообложения. А именно:

— обороты по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства (включая передачу имущества должника взыскателю) исключены из состава объектов налогообложения и включены в состав оборотов, не признаваемых объектами налогообложения ;

— исключена из числа оборотов, не признаваемых объектами налогообложения, безвозмездная передача государственного имущества (за исключением товаров, указанных в ч. 1 подп. 2.6 ст. 115 НК-2021) и объектов бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта . Такие обороты не будут признаваться реализацией в соответствии с нормами ст. 31 НК-2021.

Место реализации для цели НДС

Скорректирован перечень оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав, место реализации которых определяется по покупателю. Из него исключены инжиниринговые услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, так как они облагаются согласно подп. 1.1 ст. 117 НК-2021 .

С 2021 года местом реализации не будет признаваться территория Республики Беларусь в отношении части реализованных одной иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, другой иностранной организации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, составляющей менее 10 процентов от их стоимости в соответствующем периоде, которая потреблена в Республике Беларусь представительством, или постоянным представительством, или филиалом такой другой иностранной организации . Данная норма будет применяться к работам (услугам), имущественным правам, момент фактической реализации которых приходится на отчетные периоды начиная с 1 января 2021 года .

Освобождение от НДС

1. Скорректирована норма об освобождении от НДС работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских ИП в мероприятиях, проводимых в иностранных государствах. Установлено, что конференции относятся к таким мероприятиям вне зависимости от того, являются они международными или нет .

2. Установлено, что помимо оборотов по реализации услуг с 2021 года освобождаются от НДС также обороты по реализации работ и имущественных прав республиканским органам государственного управления, оплачиваемых ими за счет бюджетных средств, иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь .

3. Перенесена в НК-2021 норма, установленная абз. 2п. 5Указа N 503, о снижении критерия численности инвалидов с 50% до 30% для цели применения льготы по НДС. При этом для освобождения от НДС обязательным условием является соблюдение установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период .

4. Из числа услуг, сопутствующих образованию, которые освобождаются от НДС, исключены услуги по проведению предварительной экспертизы квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций .

5. Из числа оборотов по реализации, освобожденных от НДС, исключены обороты по реализации вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, заказчиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок .

6. Расширен перечень освобожденных от НДС операций, осуществляемых открытым акционерным обществом «Белорусская валютно-фондовая биржа». С 2021 года к таким операциям будут относиться также операции по установке и (или) обслуживанию систем электронного документооборота между биржей и ее клиентами, а также систем, обеспечивающих дистанционное обслуживание клиентов биржи при осуществлении клиринговой деятельности, деятельности по регистрации информации о сделках, совершенных на неорганизованном рынке и внебиржевом рынке Форекс, организации торговли финансовыми активами .

Примечание
Напомним, с 1 января 2021 года расширен перечень услуг ЖКХ, освобожденных от НДС .

Налоговая база НДС

1. В НК-2021 перенесена норма подп. 1.2Указа от 24.11.2005 N 546 о порядке определения налоговой базы НДС при реализации юрлицами и ИП транспортных средств, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являющихся ИП, на территории Республики Беларусь. Так, налоговая база НДС при реализации транспортных средств согласно приложению НК-2021 будет определяться как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств .

2. Установлен порядок определения налоговой базы по договорам лизинга транспортных средств, приобретенных у физлиц. Налоговая база предмета лизинга в части контрактной стоимости будет определяться как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение транспортного средства .

3. норма об определении налоговой базы НДС при реализации имущества должника в рамках исполнительного производства в связи с исключением таких оборотов из состава оборотов, облагаемых НДС .

Момент фактической реализации (МФР)

1. Скорректирована норма об определении МФР работ, услуг, результат которых не может быть использован до их завершения. Закреплено, что действующий порядок определения МФР применяется в отношении отдельных этапов таких работ (услуг) .

2. Скорректирована норма о порядке определения МФР при аренде. Так, в качестве дня сдачи объекта аренды в аренду, если срок аренды не превышает один месяц, установлен последний день аренды .

3. Определен МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК, для банков как день отражения этих сумм в бухучете .

Ставки НДС

1. В НК-2021 перенесена норма подп. 1.2Указа от 05.08.2019 N 296 об установлении ставки НДС 0% в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС .

2. Закреплено на постоянной основе применение ставки НДС 0% при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физлиц, за исключением граждан Республики Беларусь (вместо ограничения применения нулевой ставки НДС до 1 января 2021 года) .

3. Внесена редакционная правка о неприменении ставки НДС 20% при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, указанных не только в подп. 2.2, но и в подп. 2.1 и 2.2 1 ст. 122 НК .

4. Установлена возможность применять ставку НДС 20% не только по оборотам по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10%, но и при ввозе таких товаров .

5. Определено, что в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК, расчетная ставка не применяется .

6. Уточнен перечень данных, подлежащих указанию в реестре электронных таможенных деклараций на товары, для цели применения ставки НДС 0% при экспорте товаров за пределы ЕАЭС при декларировании товаров в виде электронного документа. В этот перечень добавлены номера деклараций на товары для экспресс-грузов и дата выпуска товаров .

7. Установлено, что к экспортируемым транспортным услугам для цели применения ставки НДС 0% не относятся вспомогательные транспортные услуги (код ОКРБ 007-2012 -52.29.20.100), консультационные услуги, услуги по хранению грузов, оказываемые по отдельному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки грузов .

8. Скорректирована норма о порядке заполнения ЭСЧФ, создаваемых при реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%. Так, в ЭСЧФ обязательно указывать код вида экономической деятельности общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», а экспедиторы должны указывать в ЭСЧФ и реквизиты транспортного документа, и реквизиты заявки .

9. Определено, что для применения ставки НДС 0% при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых (оказываемых) для иностранных организаций или физлиц, подтверждающие документы должны быть в наличии у плательщика . Напомним, в 2020 году копии таких документов подлежали представлению в ИМНС.

Налоговые вычеты

1. Установлено, что иностранные организации, которые уплачивают НДС в соответствии с подп. 2.2 ст. 114 НК-2021, осуществляют вычет сумм «входного» НДС после их постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь .

2. Внесена редакционная правка о том, что для осуществления вычета предъявленных сумм НДС (в том числе для плательщиков, исчисляющих НДС «по оплате») и сумм «ввозного» НДС в отчетном периоде, в котором выполнены условия для вычета, подача декларации по НДС должна быть осуществлена в установленный срок .

3. В перечень дат, на последнюю из которых определяется дата наступления права на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из ЕАЭС, добавлена дата представления декларации по НДС, в которой отражена сумма НДС, если такая декларация подана после установленного срока .

4. Закреплена возможность принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, в отчетном периоде, срок подачи декларации по НДС за который следует после выставления ЭСЧФ, если такой ЭСЧФ выставлен после подачи декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета, и дата в строке 3ЭСЧФ приходится на тот же период .

5. Определено, что суммы НДС, приходящиеся на затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, дольщиком, составляющие стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно передаваемых государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам .

6. Установлено, что вычет НДС в порядке, предусмотренном для оборотов по реализации объектов по ставке 20%, не будет применяться в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), безвозмездно передаваемым заказчиком, застройщиком, дольщиком государственным эксплуатационным организациям при реконструкции, ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся у них на праве хозяйственного ведения (оперативного управления), в связи с выполнением технических условий на инженерно-техническое обеспечение объекта, полученных в установленном порядке в целях строительства объекта .

Читайте также:  Адаптация персонала в организации – что это, виды и стадии

7. Снято ограничение на вычет сумм «входного» НДС по безвозмездно переданным товарам (работам, услугам), имущественным правам в адрес бюджетных организаций здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, которые с 2021 года планируется не облагать НДС в соответствии со ст. 31НК, а также сумм «входного» НДС, связанных с получением доходов от деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС согласно ч. 1 п. 7 ст. 378 НК .

8. Скорректирована норма об уменьшении налоговых вычетов при возврате товаров, ввезенных из ЕАЭС, для их замены или ремонта. Закреплено, что такая корректировка будет производиться, если при возврате товаров для указанных целей подается уточненная часть II декларации по НДС .

9. Установлена возможность передачи вычетов по НДС правопреемнику без передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, если это предусмотрено разделительным балансом (передаточным актом) .

10. Норма подп. 27.3 ст. 133 НК-2021 изложена в новой редакции, которая закрепляет необходимость уменьшать налоговые вычеты на суммы НДС, ранее принятые к вычету в полном объеме в связи с ликвидацией, в случае отмены процедуры ликвидации.

Информирование об избрании отчетного периода

Установлен срок для информирования об избрании квартала в качестве отчетного периода, если при переходе на применение особого режима налогообложения без уплаты НДС, отсутствии соответствующей отметки о выборе отчетного периода в декларации по НДС за прошлый год возникла обязанность исчислить и уплатить НДС в текущем году. Проставить отметку нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникла обязанность исчислить и уплатить НДС (возник объект налогообложения). Указанный порядок распространяется и на ИП, не являющихся плательщиками НДС .

Подтверждение статуса плательщика НДС

В НК-2021 закреплен порядок подтверждения статуса белорусской организации в качестве плательщика НДС. Такое подтверждение будет осуществляться на основании заявления плательщика путем выдачи справки по установленной форме налоговым органом по месту постановки на учет либо путем заверения справки по форме, установленной в иностранном государстве .

Возврат НДС

Статья 137 НК-2021 изложена в новой редакции с учетом сложившейся правоприменительной практики. В частности, в ней закреплено, что зачет суммы превышения НДС в счет исполнения налогового обязательства осуществляется при наличии в налоговом органе соответствующей декларации.

Tax Free

Упрощен порядок оформления документов для возврата НДС по системе Tax Free. Теперь не нужно создавать чек на возврат НДС в двух экземплярах и прилагать оригиналы подтверждения о вывозе товара к акту на возмещение сумм НДС. Карт-чек признается в качестве платежного документа на возврат НДС .

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в 2021 году

НДС 10 процентов – перечень-2020-2021 годах немного меняется. Ряд поправок действует с 1 июля 2020 г. Для каких товаров предусмотрена ставка 10% и какие изменения произошли в 2020-2021 годах, узнайте из нашей статьи.

В каких случаях НДС с 1 января 2021 года составляет 10%

Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. В 2021 году их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:

  • привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
  • предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.

Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2021 НДС 10% относится (п. 2 ст. 164):

  • к ряду продовольственных товаров, в том числе:
    • к живым скоту и птице;
    • получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
    • продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
    • маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
    • маргарину и жирам специального назначения;
    • сахару и соли;
    • хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
    • живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
    • продуктам, производимым для детей и диабетиков;
    • овощам, включая картофель; , включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);

    В применении ставки 10% к фруктам и ягодам есть некоторые нюансы. Читайте о них в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

    • товарам, предназначаемым для детей:
      • к трикотажным изделиям;
      • одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
      • обуви (кроме спортивной);
      • кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
      • игрушкам и пластилину;
      • канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;

      О том, как облагается НДС реализация медицинского оборудования и медикаментов, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

      • перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).

      По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:

      • от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
      • от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
      • от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.

      Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2021 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.

      Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2020-2021 годах

      С 01.07.2020 по ставке 10% облагаются ввоз и продажа некоторых молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира. Так, в перечень продовольственных товаров, при продаже которых налог нужно платить по ставке 10%, внесены следующие молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира:

      • напитки, коктейли и кисели;
      • желе, соусы, кремы, пудинги, муссы, пасты и суфле;
      • консервы сгущенные.

      Кроме того, по пониженной ставке должна облагаться и реализация молокосодержащего мороженого. Эти изменения предусмотрены постановлением Правительства от 09.03.2020 № 250.

      В 2019 году изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, внесены постановлениями Правительства РФ:

      • от 30.01.2019 № 58 (начало действовать с 09.02.2019) — им в список продуктов добавлены филе рыбы и прочее рыбное мясо (включая фарш) в свежем и охлажденном виде;
      • от 06.12.2018 № 1487 (начало действовать с 01.04.2019) — здесь список поправок достаточно широк.

      Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:

      • в части продтоваров:
        • для живых скота и птицы добавлено указание о том, что к льготируемым не относятся их племенные виды;
        • для жиров и масла животного происхождения, а также для пальмового, кокосового, пальмоядрового бабассу и иных растительных масел исключена пометка о предназначении их для пищевых целей;
        • для супов и бульонов, приготовленных на мясе, уточнено, что к ним не относятся не только овощные, но и иные, не содержащие мяса;
        • к числу животных, исключаемых из состава потребителей кормов вареных, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
        • уточнено, что из числа льготируемых исключаются также прочие виды пищевого льда;
        • в список внесены инкубационные яйца, за исключением племенных;
        • детализирован состав продуктов для кормления животных, а в число тех, кто исключается из состава их потребителей, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
        • уточнены коды для лука репчатого и луковичных овощей, а также для прочих овощей;
        • существенно расширен перечень льготируемых трикотажных и швейных изделий за счет добавления в текст описания определения «аналогичные»;
        • чулочно-носочные изделия привязали к росту ребенка;
        • к перчаткам, рукавицам и митенкам добавились варежки;
        • путем добавления предлога «до» уточнен размер одеял, постельного белья, кроватей и матрацев;
        • в списке обуви появилась имеющая верх из резины;
        • к числу кроватей добавлены люльки и кровати-манежи;
        • в отношении колясок возникло уточнение об ограничении их технической оснащенности заводской комплектацией;
        • существенно расширен перечень игрушек для катания детей за счет включения в список квадроциклов и других подобных им изделий;
        • уточнены коды для кукол, изображающих людей, и их принадлежностей;
        • к пластилину добавились иные материалы для лепки и идущие с ними в комплекте принадлежности, необходимые для этого процесса;
        • детализированы коды для подгузников.

        Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.

        Итоги

        Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019-2020 годах внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.

        Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
        Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

        НДС на медицинские услуги, изделия, оборудование

        Елена Космакова

        Медицинские услуги не облагаются НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), а товары и изделия облагаются по льготной ставке (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Но у этих положений есть много тонкостей, к тому же законодательство регулярно корректируется, и у представителей медицинского бизнеса возникают вопросы. Расскажем о ставках НДС для медицинской сферы в статье.

        Медицинские услуги

        В ст. 149 Налогового кодекса перечислены все товары и услуги, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. К ним относятся медицинские услуги и еще несколько видов услуг, которые можно встретить в клиниках:

        • уход за детьми и больными;
        • реализация ряда медицинских товаров.

        Обязательное условие для освобождения от НДС — у клиники должна быть лицензия на оказание этих услуг.

        Есть и другой документ, который декларирует освобождение от НДС для медуслуг в 2020 году — это постановление Правительства РФ № 132 от 20.02.2001 года. Постановление приводит перечень услуг в условиях дневного и круглосуточного стационара, услуги поликлиник и санаториев, услуги по проведению медэкспертизы и санитарно-гигиенических мероприятий.

        Еще один документ, который разъясняет освобождение от НДС, — это письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ № 03-07-07/97292 от 12.12.2019.

        Понятие медицинской услуги есть в ФЗ-323 «Об охране здоровья граждан». В этом документе сказано, что медицинская услуга — это комплекс медицинских вмешательств, включая диагностику, профилактику, лечение заболеваний и медицинскую реабилитацию.

        Закон относит к медицинским услугам, не облагаемым НДС:

        • услуги из перечня, которые предоставляют по ОМС;
        • услуги по диагностике, профилактике и лечению из перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132;
        • услуги по сбору крови;
        • услуги по скорой медицинской помощи;
        • услуги по дежурству медперсонала рядом с тяжелыми больными;
        • патолого-анатомические.

        Облагаются НДС косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги (кроме тех ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, которые финансируются из бюджета).

        НК РФ не дает предписаний по поводу формы оплаты медуслуг, так что услуги не облагаются НДС независимо от наличной или безналичной формы оплаты. Льгота применяется и при оказании услуг гражданам, которые оплачивают за них юрлица — например, их работодатели (письмо ФНС России от 27.03.2013 № ЕД-18-3/313@) или страховые компании (письма Минфина России от 17.06.2015 № 03-07-07/35004, от 26.02.2013 № 03-07-07/5466).

        Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

        Медицинские товары

        Медицинские изделия и оборудование — социально значимые товары, поэтому для них установлены льготные ставки НДС — 0% и 10%. Перечни медицинских товаров для льготных ставок утверждаются Правительством РФ. Расскажем, какую именно льготу нужно применять в каждом случае.

        Не облагаются НДС

        НДС на медицинские товары

        Прежде всего не облагаются НДС важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия. Они перечислены в постановлении Правительства РФ в от 30.09.2015 № 1042, которое опирается на п.2 статьи 150 НК РФ, пп.1 п. 2 статьи 49 НК РФ. Это закрытый перечень, его могут изменить или дополнить только сами чиновники, что они и делают при необходимости. Например, перечень медицинских товаров в постановлении Правительства №1042 в 2020 году обновлялся четыре раза.

        Вот виды товаров, которые могут закупать и продавать медицинские учреждения и которые при этом не облагаются НДС:

        • медицинское оборудование и медицинские изделия по специальным перечням, которые вводит Правительство РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
        • оснащение для реабилитации инвалидов или профилактики инвалидности — перечень есть в постановлении Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042;
        • продукты питания, которые произведены в столовых медучреждений и продаются в таких учреждениях, а также продукты питания, которые произведены на предприятиях общепита и продаются столовым в медучреждениях (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ и письмо ФНС России от 19.10.2011 № ЕД-4-3/17283@).

        НДС не облагаются медицинские товары, произведенные в России или других странах, реализуемые на территории России или импортируемые.

        Облагаются НДС по ставке 10%

        При импорте или реализации медицинских товаров работает льготная ставка 10% (пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Коды медицинских товаров, которые можно ввозить и продавать по льготной ставке 10%, перечислены в постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (ред. от 20.03.2018). Постановление № 688 чиновники тоже корректируют практически ежегодно.

        Вот виды товаров, облагаемые по 10% ставке:

        • лекарственные средства для лечения и клинических исследований, в том числе фармацевтические субстанции, лечебные препараты, изготовленные аптеками;
        • медицинские изделия кроме важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий из Перечня №1042.

        Условия применения льготных ставок

        Регистрационное удостоверение. Для применения 0% или 10% льготной ставки у налогоплательщика должно быть регистрационное удостоверение на медизделия или оборудование. Если регистрационного удостоверения с кодом нет или оно просрочено, право на льготную ставку теряется, и НДС придется платить по ставке 20% (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-09-19/65511, от 24.01.2018 № 03-07-07/3560).

        Соответствие кодам. В регистрационном удостоверении медицинского товара должен стоять код. Товары, произведенные на территории России имеют код из Общероссийского классификатора продукции (ОКПД 2), а импортные товары — код из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

        Для освобождения от НДС код по ТН ВЭД ЕАЭС или ОКПД 2 в регистрационном удостоверении медицинского товара должен совпадать с кодом из перечня в постановлении Правительства №1042 или в постановлении №688. Если компания не может предъявить такое регистрационное удостоверение, придется заплатить НДС по ставке 20%.

        Будьте внимательны, запрашивайте у поставщиков регистрационные удостоверения на медицинские товары, чтобы применять льготные ставки, следите за сроками давности этих удостоверений. Тщательно сверяйте код в регистрационном удостоверении и код в Перечне №1042 или Перечне №688. При проверках налоговая запрашивает регистрационные удостоверения, сверяет коды, чтобы убедиться в вашем праве на льготную ставку. При несоответствии кодов или истечении срока давности удостоверения, вам доначислят НДС и могут назначить штраф.

        Ведите учет в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия и оптимизируйте НДС законными способами. Система подскажет, как вы можете уменьшить налог и что для этого нужно сделать. В сервисе — простой учет, зарплата, отчетность и другие инструменты для руководителя и бухгалтера. Первые две недели бесплатны для всех новых пользователей.

        Медицинские услуги не облагаются НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), а товары и изделия облагаются по льготной ставке (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Но у этих положений есть много тонкостей, к тому же законодательство регулярно корректируется, и у представителей медицинского бизнеса возникают вопросы. Расскажем о ставках НДС для медицинской сферы в статье.

        Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

        Чтобы контролировать цены на некоторые социально значимые для потребителей промтовары и не допускать их чрезмерного роста, государство ввело в отношении стоимости пониженные тарифы НДС. Продукция из определенного списка облагается НДС в особом порядке. В статье мы рассмотрим, какие это изделия. Вы сможете определить, относится ли промышленная продукция, которую производит или продает ваша фирма, к товарам, которые облагаются по пониженной ставке.

        Перечень товаров с НДС 10%

        По НДС установлены три основных тарифа — 20, 10 и 0 %, а также расчетные тарифы 10/110, 20/120 и 16,67 %. Применение ставки зависит от вида продукции или услуги, которую вы реализуете. Ставка 20 % применяется к большинству операций: это продажа, передача прав. До 2019 года она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по тарифу 18%, с 1.01.2019 следует облагать по тарифу 20%.

        Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации общезначимых хозтоваров, а также при реализации отдельных услуг.

        Нулевой тариф указан для операций экспорта и перевозки. Таким способом государство стимулирует российских производителей выпускать промтовары на экспорт.

        Тариф НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых хозтоваров. Их перечень установлен пунктом 2 ст. 164 НК РФ. А в списках, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.

        Если наименование и код вашей продукции совпадают с указанными в перечне, применяется 10% (письма Минфина РФ от 30.12.2020 № 03-07-07/116034, от 07.04.2020 № 03-07-07/27433, от 30.04.2019 № 03-07-07/31880). Поэтому прежде чем применить эту ставку, убедитесь, что ваши промтовары включены в данные перечни.

        Кроме того, до 31 декабря 2021 года включительно 10-процентный НДС применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.14.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

        Итак, обратимся к Налоговому кодексу. Тариф НДС 10% применяется при реализации следующих категорий промтоваров (п. 2 ст. 164 НК РФ).

        • продукты из подпункта 1 п. 2 ст. 164 НК РФ — это мясная и молочная продукция, крупы, макаронные изделия, продукты для детей и здорового питания;
        • образовательные, культурные, научные книги и журналы, которые выходят с определенной периодичностью. Чтобы отнести периодику к этой категории, книги или журналы должны выпускаться не реже одного раза в год (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Кроме того, право на ставку НДС 10%должно подтвердить Минцифры специальной справкой (Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20.11.2020 № 719). Журналы и книги не облагаются 10-процентной ставкой, если объем страниц рекламного или эротического характера в них более 45 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);
        • детская продукция из подпункта 2 п. 2 ст. 164 НК РФ — это детская одежда, обувь, игрушки;
        • некоторые иностранные и российские медтовары из пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства: лекарства, медицинские изделия (кроме совсем освобожденных от НДС);
        • авиаперевозки пассажиров и багажа внутри РФ.

        Это лишь краткое общее описание льготных промтоваров. Конкретные списки товаров, облагаемых по 10-процентному НДС, утверждены постановлениями Правительства РФ. Именно в этих перечнях следует проверять товар по ОКПД или ТН ВЭД на соответствие льготной ставке НДС. Об этих постановлениях мы расскажем далее.

        Постановление правительства о налоговой ставке НДС 10%

        Как мы уже упоминали, по сниженной ставке НДС облагаются только те хозтовары, коды которых по ОКПД или ТН ВЭД ЕАЭС упоминаются в специальных списках Кабмина РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ).

        Причем неважно, в каком перечне вы нашли товар: в ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС. И в том, и в другом случае можно использовать льготную ставку.

        Важно, чтобы вы обнаружили код хотя бы в одном из списков (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина РФ от 06.05.2019 № 03-07-14/32743, ФНС РФ от 22.03.2017 № СД-4-3/5213@).

        При ввозе можно применять ставку 10% только при условии, что код ввозимой продукции есть в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Если код товара упомянут только в перечне с кодами по ОКПД2, ставку 10% к нему применять нельзя.

        К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в ситуации, когда код товара был исключен из перечня с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС, но остался в перечне с кодами по ОКП (ОКПД2). Этот вывод сделан в Определении Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017, которое опубликовано в письме Минфина РФ от 11.04.2019 № 03-07-07/25566.

        Финансовое ведомство также согласилось, что в отношении ввозимого товара применяется льготная ставка, если наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым он классифицируется, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и наименованию, обозначенным в перечне (письма Минфина РФ от 30.12.2020 № 03-07-07/116034, от 07.04.2020 № 03-07-07/27433, от 30.04.2019 № 03-07-07/31880).

        Итак, проверьте товар в следующих правительственных списках:

        • Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»;
        • Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
        • Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

        Реализация товаров с НДС 10%, приобретенных по ставке 20%

        У Минфина неоднократно спрашивали, как применять НДС-вычет, если товар приобретался с тарифом 20 %, но реализуется по операции, облагаемой НДС 10%. Финансовое ведомство ответило, что главное, чтобы у организации в соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 Кодекса РФ был в наличии счет-фактура или документ об уплате НДС при ввозе товара на территорию РФ.

        Если при покупке товаров компанией был предъявлен 20-процентный НДС, а при их продаже налог начислен уже по тарифу 10%, то можно принять к вычету 20-процентный НДС в полном объеме (письмо Минфина РФ от 18.02.2020 № 03-07-09/11410).

        Таким образом, право на вычет от налогового тарифа не зависит.

        До того, как Минфин опубликовал свое мнение, к такому же выводу пришли и суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10 по делу № А71-14529/2009, Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2012 по делу № А40-12138/12-99-60).

        Пройдите курс повышения квалификации по теме «Управленческий учет с нуля до внедрения». 120 ак.часов, обучение онлайн 1 месяц, официальное удостоверение.

        При записи на курс до 6 февраля подарок 12 тысяч рублей — 3 месяца безлимитных консультаций от лучших экспертов «Клерка».

        Какие товары облагаются НДС по ставке 10%?

        • Ставка НДС 10%.
        • Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.
        • Перечни кодов товаров для применения ставки НДС 10%.
        • Есть ли вычет по НДС при реализации товаров с НДС 10%, приобретенных по ставке 20%.

        Ирина Пугачёва,

        Главный бухгалтер группы компаний «Ваш Консультант»

        vk facebook ok

        Персональный информационный портал
        Страница регистрации

        Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе

        Персональный информационный портал
        Страница регистрации

        Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе

        Персональный информационный портал
        Страница регистрации

        Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе

        Персональный информационный портал
        Страница регистрации

        Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе

        Персональный информационный портал
        Страница регистрации

        Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе

        Ставка НДС 10% применяется при ввозе в Россию и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Давайте разберемся в статье, что это за товары, а также как быть с вычетом по НДС в ситуации, когда товары купили по ставке 20%, а реализуем по 10%.

        Ставка НДС 10%

        Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов. Об этом поговорим ниже.

        Если наименование и код вашего товара совпадают с указанными в перечне, применяется ставка 10% (Письма Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-07/116034, от 07.04.2020 N 03-07-07/27433, от 30.04.2019 N 03-07-07/31880). Поэтому, прежде чем применить эту ставку, убедитесь, что ваши товары включены в данные перечни.

        Кроме того, до 31 декабря 2021 г. включительно ставка НДС 10% применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1 – 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

        Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

        Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

        • продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например: мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;
        • товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
        • периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
          Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Минцифры России (п. 2 Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20.11.2020 N 719).
          Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);
        • перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:
          • лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);
          • медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

          Обратите внимание, что по ставке 10% облагаются только те из указанных товаров, коды которых по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС есть в специальных перечнях, утвержденных Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ).

          Ставку 10% при реализации товаров на территории РФ можно применять независимо от того, в каком перечне упомянут товар: в перечне с кодами по ОКПД2 или в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Главное, чтобы код товара содержался хотя бы в одном из данных перечней. Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, ФНС России от 22.03.2017 N СД-4-3/5213@.

          Ставку 10% при ввозе применяйте, только если код ввозимого товара есть в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Если код товара есть только в перечне с кодами по ОКПД2, ставку 10% к нему применять нельзя. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в ситуации, когда код товара был исключен из перечня с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС, но остался в перечне с кодами по ОКП (ОКПД2). Как следует из Определения Верховного Суда РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 (приведено в Письме Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-07/25566), декларирование ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производится исходя из ТН ВЭД, поскольку данная классификация предусмотрена для таможенных целей. По мнению Верховного Суда РФ, позиция ВАС РФ, изложенная в п. 20 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33, на данную ситуацию не распространяется.

          Минфин России в отношении ввозимого товара также указал, что ставка 10% применяется, если наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым он классифицируется, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию, обозначенным в перечне (Письма от 30.12.2020 N 03-07-07/116034, от 07.04.2020 N 03-07-07/27433, от 30.04.2019 N 03-07-07/31880). Возможность применения кодов ОКПД2 при ввозе товаров в Письмах не упомянута.

          Перечни кодов товаров для применения ставки НДС 10%

          Перечни кодов товаров, которые облагаются по ставке 10%, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС при ввозе товаров на территорию России устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ):

          Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %

          Содержание

          Содержание

          • Определение налога НДС, варианты ставок
          • Таблица «Определения основных терминов»
          • Виды медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%
          • Пример применения ставки НДС 10%
          • Ответы на распространённые вопросы

          НДС, или налог на добавленную стоимость – это, согласно статье 164 Налогового Кодекса РФ, косвенный налог, который изымает часть стоимости товара, работы или услуги, создаваемых на всех стадиях производства, и вносит эту часть в бюджет страны по мере реализации товара. В статье расскажем про перечень товаров облагаемые НДС по ставке 10, приведем примеры и списки.

          Определение налога НДС, варианты ставок

          На сегодняшний день существует несколько вариантов ставок по налогу на добавленную стоимость. Читайте также статью: → «Как рассчитать НДС». Ниже на схеме перечислены варианты ставок налога по НДС и виды деятельности, которые подпадают под ту или иную ставку.

          Ставки НДС
          Ставка 0% НДС Ставка 10% НДС Ставка 18% НДС
          Экспорт товаров, услуги по международной перевозке товаров и др. (согласно пункту 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ) Реализация продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книг, медицинских товаров, племенного скота (согласно пункту 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ) Все остальные случаи

          В данной статье мы будем рассматривать случаи применения ставки в 10 процентов по НДС. Для данной ставки важно иметь подтверждение, что определённый товар входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Из перечней, которые приведены ниже, можно узнать код по Общероссийскому классификатору продукции или по ТН ВЭД (для продукции иностранного происхождения).

          Если сверки по данным классификаторам не было, то по умолчанию начисляется ставка в 18% НДС.

          Для медицинских товаров необходимо специальное удостоверение и регистрация. Подробнее о товарах, облагаемых НДС можно узнать из приведённых ниже таблиц «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС» и «Определения основных терминов». Читайте также статью: → «Как на сумму начислить НДС?».

          Таблица «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: продовольственные товары, товары для детей и периодические издания и книжная продукция (пп. 1 -3)»:

          Данная категория товаров может реализовываться и в электронном виде с помощью сети «Интернет», на магнитных носителях, по спутниковым каналам связи;

          Согласно Письму Минфина РФ от 1 августа 2012 N 03-07-11/213, по ставке 10% НДС могут реализовываться только журналы, сборники и бюллетени информационных агентств, в остальных случаях действует ставка в 18%;

          Таблица (продолжение) «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: медицинские товары, реализация в сельском хозяйстве (пп. 4-5)»:

          Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 N 688;

          Письмо Министерства Финансов РФ от 27 июня 2017 N 03-07-07/40295

          Для ввозимых лекарственных товаров в РФ важно разрешение уполномоченного органа на ввоз конкретной партии, согласно примечанию 1 к Перечню №688;

          Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014;

          Таблица «Определения основных терминов»

          Ниже дан подобный перечень определений, используемых в данной статье с ссылкой на нормативно-правовые акты, в которых раскрывается их суть.

          Термин Определение Нормативно-правовые акты, раскрывающие основные понятия
          1 Продовольственные товары Продукты переработанные или в натуральном виде, которые находятся в обороте и используются человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, безалкогольные напитки, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, жевательная резинка, пищевые добавки и биологически активные добавки Пункт 9 статьи 2 Федерального Закона от 28 декабря 2009г. N381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ”
          2 Печатные издания Это разнообразная продукция печати, которая состоит из периодически выпускаемые и одноразового издания, которые производятся с помощью специальных методов печати. Печать изданий производится в специальных типографиях, которые производят допечатную подготовка и последующая обработка. Примерами печатных изданий являются: газеты, журналы, каталоги, брошюры и прочее. подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ
          3 Медицинские товары Это лекарственные средства (в том числе ветеринарные), которые включают фармацевтические субстанции, лекарственные средства, которые предназначены для исследований других лекарственных препаратов клинического характера, лекарственные средства, которые изготавливаются аптечными компаниями. подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ
          4 Племенной скот Это рогатый скот, а также другие виды племенных животных, среди которых числятся лошади и свиньи. Также в эту категорию занесены племенные яйца, эмбрионы и сперма, полученные от племенного скота Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014

          Таблица «Две точки зрения относительно вопроса о возможности применения ставки в 10% НДС при продаже комплекта печатной продукции на электронном носителе (вместе с носителем)».

          1) Постановление ФАС Московского округа от 04 марта 2013 по делу N№А40-83606/12-115-561.

          Виды медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%

          Виды медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, применяющейся при реализации медицинских товаров:

          Пример применения ставки НДС 10%

          Организация ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» занимается продажей детских товаров и, в частности, мягких игрушек. 27 июля 2017 года данная компания подписала договор с компанией ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек», а 28 июля 2017 года ужа продала партию товара. Партия составила 765 тысяч рублей. Необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить в бюджет РФ.

          Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, игрушки относятся к категории товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС в 10%.

          Налогооблагаемая база в данном случае – стоимость игрушек, равная 765 тысячам рублей. НДС можно рассчитать следующим образом:

          • НДС=765 000 руб.* 10% / 110% = 69 545,45 руб.

          В результате проводимых расчётов общая стоимость игрушек с учётом налога на добавленную стоимость составит 834 545,5 рублей (765 000 руб.+ 69 545,45 руб.). Данную сумму ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» выставляет покупателю. Также компания выставляет счёт-фактуру, в которой можно подробно увидеть список реализаций товаров по ставке 10% НДС. Данная счёт-фактура даёт право компании ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек» запросить к вычету из бюджета сумму в 69 545,45 руб.

          Ответы на распространённые вопросы

          Вопрос №1. Бывают ли случаи, когда применение 10%-ной ставки по налогу на добавленную стоимость невозможно?

          Такие случаи возможны, так как для того, чтобы применить ставку 10%-го НДС на медицинские препарата, необходимо наличие регистрационного удостоверения, причём актуального, так как если срок действия такого удостоверения закончился, то ставку в 10% по НДС применять нельзя. Данная ситуация комментируется Министерством финансов РФ в письмах от 27 июня 2016 г. №03-07-07/37262, от 27 июня 2016 №03-07-07/37250 (и в более ранних аналогичных разъяснениях).

          Однако, согласно постановлению АС Московского округа от 5 сентября 2014 г. №Ф05-9677/2014, есть шанс на возможность отстоять своё право на пониженную ставку в суде – если для своевременной регистрации вы сделали всё, что были должны, а регистрация была продлена из-за регистрирующего органа. Читайте также статью: → «Налоговые льготы по НДС».

          Вопрос №2. Какой код нужно искать в перечне товаров, облагаемых по ставке 10% НДС?

          Ставка НДС в 10% применяется, если товар, который ввозят или реализуют на территории Российской Федерации, входит в соответствующий перечень. Который утверждается Правительством РФ и идёт по коду ОКП-2014 или ТН ВЭД.

          Вопрос №3. Предприятие сельскохозяйственной направленности продаёт свиней живым весом (ОКВЭД 01.46). Какой ставкой НДС облагается такая реализация после изменений, внесённых в перечень кодов продовольственных товаров, которые облагаются по ставке 10%-го НДС?

          Список товаров со ставкой НДС в 10 процентов

          НДС 10 процентов — налог косвенного типа, которым облагаются товары и услуги в России. К данной категории относится большинство пищевых и прочих товаров народного потребления, имеющих наибольшую социальную значимость. Ставка в 10% позволяет существенно снизить налоговую нагрузку как на производителей продукции, так и на конечного потребителя. Добавленная стоимость оплачивается несколько раз на разных этапах производства и реализации, поле каждой перепродажи сырья или готового продукта.

          Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов

          список товаров ндс 10%

          Продовольственные товары:

          • скот и птица в живом весе;
          • мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий – сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
          • молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
          • яйцо и яйцепродукты;
          • масло растительное;
          • маргарин;
          • сахар, включая сахар-сырец;
          • соль;
          • зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
          • масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
          • хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
          • крупа;
          • мука;
          • макаронные изделия;
          • рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
          • море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб – белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе – ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
          • продукты детского и диабетического питания;
          • овощи (включая картофель).

          Товары для детей:

          размер ставки ндс 10%

          • трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
          • швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключение составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
          • обуви (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
          • кровати детские;
          • матрацы детские;
          • коляски;
          • тетради и дневники школьные;
          • игрушки;
          • пластилин;
          • пеналы;
          • счетные палочки;
          • счеты школьные;
          • тетради и альбомы для рисования;
          • альбомы для черчения;
          • папки для тетрадей;
          • обложки для учебников, дневников, тетрадей;
          • кассы цифр и букв;
          • подгузники.

          Печатные издания

          (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера)

          • периодические печатные издания;
          • книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.

          Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

          Медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

          • лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
          • медицинские изделия.
            Коды видов продукции д.б. в соответствии с “Общероссийским классификатором продукции”.

          Племенной скот:

          список товаров ндс 10%

          • крупный рогатый скот;
          • свиньи;
          • овцы;
          • козы;
          • лошади;
          • племенные яйца,
          • сперма, полученная от племенного скота,
          • эмбрионы, полученные от племенного скота.

          Сниженная ставка необходима, чтобы обеспечить, свободный с финансовой точки зрения доступ к товарам являющимся социально значимыми. В случае с детскими принадлежностями, данное правило нацелено на создание более выгодных условий покупки для родителей и специальных учреждений по уходу за детьми.

Ссылка на основную публикацию