Синтетический учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов. Синтетический и аналитический учет.

Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам предприятия

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” обособленно.

На счете 66 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.

Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” открываются следующие субсчета:

– 66-1 “Краткосрочные кредиты”;

– 66-2 “Краткосрочные займы”.

При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:

– 66-1-1 “Банковский кредит”;

– 66-1-2 “Товарный кредит”;

– 66-1-3 “Коммерческий кредит” и т.д.

Организация может получить заемные средства:

– в денежной форме;

– в натуральной форме;

– в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат – по ДТ счета 66.

Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой:

Дт 51 Кт 66 – получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор (Приложение 2) должен быть заключен только в письменной форме, несоблюдение письменной формы влечет недействительность письменного договора.

Учреждения банков выдают кредиты на условиях строго соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством.

Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.

– Формирование содержания кредитного договора клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).

– Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление-приложение 1) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (технико-экономическое обоснование).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

– инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);

– материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:

– организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

– наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);

– стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

– основное средство не введено в эксплуатацию.

Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразите так:

Дт 08 Кт 66 – учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации – в пределах квартала.

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

Дт 08 Кт 60 – учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.

В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

Кредит (заем) может быть использован:

– для оплаты материальный ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

– для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отражается так:

Дт 60 субсчет “Расчеты по авансам выданным” Кт 66 – учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации – в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п.1 ст.269 НК РФ).

Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):

– полученным в иностранной валюте;

– сумма которых выражена в условных денежные единицах.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница.

На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность по выданному авансу.

Согласно ст. 807 п. 1 ГКРФ по договору займа (приложение 3) одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом предметом договора займа могут быть денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками.

Согласно ст. 808 п. 1 ГКРФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо – независимо от суммы.

Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядок предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течении тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Также, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, т. е. в рассрочку, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата все оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

– правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

– контроль за поступлением и погашением заемных средств;

– правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

– правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

– проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

– формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных средств.

1.2Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам предприятия

учет долгосрочный кредит заем

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” и Дт счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дт счета 51 “Расчетные счета” и др. в корреспонденции со счетами 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (по номинальной стоимости облигаций) и 98 “Доходы будущих периодов” (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 “Доходы будущих периодов”, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в Дт счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в корреспонденции с Дт счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов ДТется счет 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (номинальная стоимость векселя) и Дт счетов 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 “Прочие доходы и расходы” (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по Дт счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по Дт счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” обособленно.

Читайте также:  Как узнать что машина в розыске

На счете 67 должны учитываться кредиты и займы, которые организация получила на срок более года. Такие кредиты и займы называются долгосрочными.

Долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы (смотрите типовые ситуации к счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”).

При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами:

– на счете 67 до истечения срока их погашения;

– на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике.

Дт 51 Кт 66 – получен краткосрочный денежный кредит (заем).

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

2.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной орга­низации бухгалтерского учета в организации. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ОАО «Бобруйсксельмаш» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Движение документов и порядок заполнения регистров бухгалтерского учета можно представить в виде Схемы документооборота по кредитным операциям представлена на рисунке 1.

-платежное требование и др.

-договор залога и др..

Рисунок 1 Схема документооборота по кредитным операциям.

Примечание. Источник: собственная разработка.

Согласно приведенной схеме на основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета “Оборотная ведомость по документам счета”, который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в белорусских рублях и в иностранной валюте).

В данном регистре указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

Информация из “Оборотной ведомости по документам счета” переносится в регистр синтетического учета журнал – ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале – ордере № 4 также ведется и синтетический учёт.

В течение года кредитовые обороты из журнал – ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Предоставление кредитов ОАО «Бобруйсксельмаш» осуществляется в безналичном порядке как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов в иностранной валюте путем оплаты платежных требований поставщика или платежных инструкций организации. Для этого кредитополучатель должен предоставить в банк платежное поручение, на основании которого банк производит платеж. По мере поступления выписок банка с приложенными первичными документами в учете делается следующая запись:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

На сумму 80 000 000 рублей.

При получении кредита в иностранной валюте в организации отражают переоценку кредиторской задолженности, в связи с изменением курса Национального банка Республики Беларусь. Сумма отрицательной курсовой разницы в учете отражается следующим образом:

Дебет 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

Кт 97 «Расходы будущих периодов ».

На сумму положительной курсовой разницы делается обратная запись:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов »

Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка».

Законодательством предусмотрены и другие способы получения кредитов:

1) денежные средства могут быть перечислены банком в безналичном порядке на счет кредитополучателя или карт-счет. В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

На сумму 370 000 000 рублей.

2) предоставление кредита может осуществляться путем погашения задолженности работникам по оплате труда с зачислением сумм на вкладные счета работников. В учете будет сделана следующая запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

На сумму 195 879 850 рублей. [24, с.382]

Во всех случаях следует знать, что запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме предусмотренных законодательством случаев (например, кроме выдачи кредитов на строительство, под гарантию Правительства и т.д.)[12].

Погашение кредитов в ОАО «Бобруйсксельмаш» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте – с валютных счетов организации. На основании выписок банка с приложенными первичными документами (платежными поручениями, мемориальными ордерами) в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 66/1«Расчёты по краткосрочным кредитам банка»

Кредит 51 «Расчетный счет»

На сумму 40 000 000 рублей.

Помимо банковских кредитов субъекты хозяйствования могут пополнять свои активы за счет привлеченных займов. Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский Кодекс Республики Беларусь, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Республики Беларусь при условии соблюдения требований валютного законодательства.

Любая организация-заимодавец не застрахована от потери предоставленных денег или других вещей. Поэтому, как и банк, перед предоставлением займов она в первую очередь, проверяет платежеспособность заемщика. В этих целях заемщик может предоставить заимодавцу бухгалтерскую отчетность организации на определенную дату и другие документы по согласованию сторон.

В некоторых случаях обеспечением исполнения обязательств по займу может являться залог имущества, с заключением соответствующего договора залога.

С учетом всего вышеперечисленного стороны заключат договор займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором [6].

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях для обобщения информации о состоянии расчетов по привлеченным краткосрочным займам предназначен субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам.

При получении займа денежными средствами или за счёт выпуска облигаций на предприятии составляются записи:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Кредит счета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам». [15, с.8]

Однако, после внесения изменений в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 06.05.2004 № 122/79/48/51, проценты по полученным долгосрочным и краткосрочным займам, за исключением процентов по просроченным займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, с 8 июня 2004 г. относятся на себестоимость.

Уплата процентов, при отсутствии иного соглашения, производится ежемесячно до дня возврата суммы займа. В учете составляются следующие записи:

Дебет счета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.[19, с.154]

Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, если иное не предусмотрено договором займа. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца.

Погашение займов денежными средствами с расчётного счёта организации:

Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам»

Кредит счета 51 «Расчётный счёт».

При этом документальным подтверждением является выписка с расчетного счета в банке с приложенными первичными документами.

При погашении товарного займа продукцией составляются записи:

Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам»

Кредит счёта 90/1 «Выручка от реализации продукции»

При этом документальным подтверждением служат товарные и товарно-транспортные накладные.

В рассматриваемой организации привлечение займов не производится.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа.

Законодательством предусмотрены и другие способы получения кредитов:

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

  • кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
  • кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
  • кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

  • средства, направляемые на консультационно-информационное сопровождение сделки;
  • суммы, израсходованные на проведение экспертной оценки кредитного соглашения;
  • прочие траты, непосредственно связанные с получение заемных ресурсов.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации – это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит – это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например – при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, “здоровый”, с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.

Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, который имеет следующие классификационные признаки:

– по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств;

– по назначению и структуре – счет основной, счет расчетов;

– по отношению к балансу – счет балансовый, пассивный, соответствует V разделу баланса.

Сальдо по счету означает наличие кредиторской задолженности по кредитам и займам на срок не более 12 месяцев, образованной на начало или конец отчетного периода.

По кредиту данного счета отражают получение кредитов и займов, т.е. увеличение задолженности по кредитам банка и займам, а по дебету – погашение кредитов и займов.

№ п/пКорреспонденцияСодержание операции
ДебетКредит
Зачисление кредита на расчетный счет
Оплата задолженности поставщикам
Списывается с расчетного счета сумма платежа, которая направляется на погашение задолженности по кредитам и займам
91/2Начисление процентов банку
Погашение начисленных процентов
55/1Возврат неиспользованных аккредитивов, выданных за счет кредитов банка

Долгосрочные кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений, и других объектов на срок более одного года.

Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, который имеет характеристику, аналогичную характеристике счета 66.

1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).

Читайте также:  Как уволиться, если нет замены

2. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по обслуживанию»,

приказ Минфина РФ от 02.08.2001 г., № 60н.

3.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 624 с. – (Высшее экономическое образование) – с.581-585.

4.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб. Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.427-432.

5.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.218-227.

6. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.362-374.

7. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. – практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.689-705.

8. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.82-98.

9. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.287-298.

2. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по обслуживанию»,

Бухгалтерский учет

Д 66 субсчет «Век­сельный заем», Д 67 «Век­сельный заем» Кредит 50,51, 52, 55.

Бухгалтерские проводки по отражению долгосрочных договоров

Долгосрочные договора обычно заключаются компаниями с целью усовершенствования и модернизации производственного оборудования, покупки дорогостоящих активов, либо проведения реконструкции и расширения производственных цехов. Одной из положительных сторон является низкая процентная ставка. Такие затраты относятся к долгосрочным инвестициям и оформляются, как правило, на 5 и более лет. В зону доверия попадают организации, стабильно работающие уже на протяжении долгих лет, а «молодым» предприятиям банковские компании зачастую отказывают в запросе.

Поступление денег отражают проводки по кредиту счета 67, он корреспондируется с дебетом счетов 50 (51, 52). В целом бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов аналогичны аналитическому учету, приведенному выше для краткосрочных продуктов. Но вместо счета 66 используется синтетический счет 67.

Отметим, что в рассматриваемом случае есть одна особенность: за 12 месяцев до конечной даты погашения, на усмотрение руководителя предприятия договор может быть переведен в краткосрочный. Данная операция должна быть отражена в балансе, формируется такая проводка: Дт – 67 Кт – 66.

Отметим, что в рассматриваемом случае есть одна особенность: за 12 месяцев до конечной даты погашения, на усмотрение руководителя предприятия договор может быть переведен в краткосрочный. Данная операция должна быть отражена в балансе, формируется такая проводка: Дт – 67 Кт – 66.

Разница между кредитами и займами

Кредиты и займы – это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ “Заем и кредит “. Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации – обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией.

Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём , в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.

Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

Так, в ст. 819 ГК РФ сказано, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства ( кредит ) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В то же время, в ст. 807 ГК РФ дается такое определение займа: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

На практике для того, чтобы быть уверенными в том, что заём , который получила ваша организация, беспроцентный, в договоре по данному займу должно быть прямо указано на то, что он беспроцентный.

Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.

Существуют такие понятия, как коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ) и товарный кредит (ст. 822 ГК РФ).

Товарный кредит предусматривает передачу вещей на условиях, определенных в договоре товарного кредита: сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками.

Договор товарного кредита – это консенсуальный договор , то есть договор, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор считается заключенным с момента его подписания сторонами.

В то же время, договор займа, например – это реальный договор , то есть договор, для признания которого заключенным требуется исполнение положений договора – передача вещей или денежных средств.

Коммерческий кредит – это не кредит в прямом смысле данного слова, а предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары. Фактически, используя коммерческий кредит , организация получает возможность некоторое время распоряжаться чужими денежными средствами, которые, при обычном положении дел, должны были быть уплаченными за товары или услуги. Предположим, организация договорилась с поставщиком на двухнедельную отсрочку платежа за поставленные материалы. Получается, что в организацию поступили материалы (скажем, на 10000 руб .), а организация может в течение 2-х недель не платить за эти материалы, используя денежные средства по своему усмотрению. Не исключено, что вложив эти деньги в какое-нибудь выгодное дело (скажем, купив каких-то дефицитных товаров и продав их) организация сможет получить выгоду от отсрочки платежа.

Конечно, коммерческий кредит далеко не всегда подразумевает получение выгоды с оборота денежных средств, которые не уплачены сразу же после поставки или в виде предоплаты. Вполне возможна ситуация, когда у организации просто нет в данный момент денег на оплату счета поставщика, однако она, например, ожидает поступление денег от покупателя, за счет которых и сможет рассчитаться с поставщиком.

Другой вариант коммерческого кредита – это предоплата. То есть, например, наша организация заключила с организацией-поставщиком договор о предоплате товаров. Предоплата перечислена поставщику, а поступление товаров ожидается лишь через неделю. Всё это время поставщик может пользоваться денежными средствами, перечисленными ему в счет предоплаты, а это и будет коммерческим кредитом.

Фактически, любое несовпадение во времени встречных обязательств по заключенным договорам – это и есть коммерческий кредит . Часто коммерческие кредиты не оформляют каким-то особым образом. Это – обычные расчеты с поставщиками или с покупателями.

Рассмотрим особенности отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета.

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными ( до 12 месяцев ) и долгосрочными ( свыше 12 месяцев ).

Учет займов в бухгалтерском учете: проводки

Обзоры КонсультантПлюс

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет кредитов

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей: Д-т 50, 51 К-т 66. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором: Д-т 51, 52 К-т 67.

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67)

Содержание операцийКорреспондирующий счет (субсчет)
По дебету счетов 66, 67 с кредита счетов
Погашен кредит банка с расчетного счета, валютного счета.51,52
Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива Основные различия между договорами кредита и займа

КредитыЗаймы
Выдают
Банки и банковские организации Обязательное условие — наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)Письменная, если договор между юридическим лицом (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическим лицом, то возможна устная форма сделки
Предмет договора
Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ)Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ)
Учет
На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Списание процентов
На финансовые результаты

Д-т 76 К-т 86 — отражена задолженность по целевому бюджетному финансированию.

11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме

11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Аналитический и синтетический учет краткосрочных кредитов банка и займов

Для отражения операций по получению банковских кредитов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 31. 10. 2000 г. № 94н предусмотрены следующие счета:

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”;

67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

Счета пассивные. По дебету учитывается сумма погашенной задолженности по кредитам и займам и оплата процентов, по кредиту – сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на начало и конец периода, кредиты и займы полученные, начисленные проценты. Проценты по кредитам, начисляемые в соответствие с заключенными договорами, отражаются отдельно от суммы основного долга. Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег.

Согласно п.8 Положения о бухгалтерском учете ПБУ 15/ 01 “Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию”, утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным кредитам и займам.

Задолженность организации-заемщика перед банком (в размере выданного кредита) возникает не в момент подписания кредитного договора, а в день фактического поступления денег на счет этой организации [п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01].

Исходя из п.11 ПБУ 15/01 “Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию”, утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, в затраты связанные с получением и использованием кредитов и займов включаются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них кредитам и займам;

проценты, по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам и займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Согласно п. 17 ПБУ 15/01 “Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию”, утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Начисление причитающихся заимодавцу (кредитору) доходов (процентов) по кредитам и займам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его текущими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления [п.18 ПБУ 15/01] и относятся к прочим расходам, на основании Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н, ранее являлись операционными расходами.

Но, как в любом правиле, здесь тоже есть исключения: средства кредита направлены на приобретение (строительство) инвестиционного актива [п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01]. Проценты по полученным кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до тех пор, пока актив не принят к учету в качестве основного средства [п. 30 ПБУ 15/01] или на нем не начат фактический выпуск продукции [п. 31 ПБУ 15/01]. Но учитываться в стоимости актива проценты по кредиту будут до конца месяца.

Расходы по кредиту в виде процентов признаются внереализационными на основании [пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ] (другие расходы, которые могут возникнуть при получении кредита у банка, также признаются внереализационными [пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ]. В этом случае признание этих расходов осуществляется ежемесячно. Согласно ст. 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При учете процентов в целях налогообложения необходимо учитывать [п. 1 ст. 269 НК РФ], который предполагает два способа расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходом. Организация должна выбрать один из них и указать это в своей учетной политике.

На основании Письма Министерства Финансов от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633 указывается, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.

Для учета краткосрочных кредитов банка использовался счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. Субсчета к нему открывались при получении каждого кредита, т. е. каждый субсчет – это один кредит. Например,

Счет 66 субсчет 1 “ВТБ г. Воронеж 87 от 27.10.2010

Счет 66 субсчет 2 “СБ 3775 24 от 28. 02. 2010 г.”;

Счет 66 субсчет 3 “ВТБ г. Белгород 35 от 25. 08. 2010 г.”;

Счет 66 субсчет 4 “СБ 3775 43 от 29.09.2010 г.

Как видим, названия субсчетов очень сокращены. Так, ВТБ означает Внешторгбанк, СБ Сбербанк, число, стоящее рядом с названием банка – номер кредитного договора. Такое разделение по субсчетам очень удобно, так как позволяет проследить движение кредита и процентов по нему без особых затруднений. Считаем, что можно открывать субсчета по видам банков, а аналитический учет вести по каждому кредиту.

Аналитический учет краткосрочных кредитов банка ведется в “Ведомости аналитического учета по счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. Ведомость ведется по каждой хозяйственной операции, с указанием номера субсчета, банка, в котором брался кредит, даты, корреспондирующего счета и суммы операции.

Учет краткосрочных кредитов в ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» имеет свою специфику. Так, на предприятии используется счет 55 “Специальные счета в банках” субсчет 4 “Ссудные счета”. Приведем пример его использования. Кредиты, получаемые ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» могут использоваться не сразу, а через некоторый промежуток времени. При получении выписки со ссудного счета делается проводка:

Открытие ссудного счета

Дебет 55 Специальные счета в банках” субсчет 4 “Ссудные счета”

Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, на сумму 300,0 тыс. руб.

При этом сумма по дебету счета 55субсчет 4 означает поступление денег на ссудный счет, а по кредиту счета 66 – задолженность по ссуде. После того, как кредитные средства со ссудного счета переводятся на расчетный счет, составляется проводка:

Платежное поручение. Перевод кредитных средств на расчетный счет согласно, кредитного договора.

Дебет 51 “Расчетные счета”

Кредит 55 “Специальные счета в банках” субсчет 4 “Ссудные счета”, на сумму 300,0 тыс. руб.

Счет 55 субсчет 4 закрывается. Его ведение позволяет проследить открытие ссудных счетов без задолженности по процентам.

Аналитический учет по счету 55 субсчету 4 “Ссудный счет” ведется в “Ведомости аналитического учета по счету 55 субсчет 4 “Ссудный счет”.

В процессе изучения процесса кредитования в ОАО «Воронежская энергосбытовая компания», видно, что все кредиты использовались для покупки электроэнергетического сырья, т. е. пополнения оборотных средств. С расчетного счета организации средства кредита платежными поручениями перечисляют поставщикам, с которыми заранее заключают договора на поставку электроэнергетического сырья. В договорах оговаривают срок оплаты и срок поставки товара. Если договорные отношения выполняются в полном объеме, то стороны не имеют претензий друг к другу.

После поставки товара, поставщик выписывает счет-фактуру с указанием наименования товара, страной его происхождения, единицей измерения, количеством, ценой, суммой без НДС, суммой самого НДС, суммой вместе с налогом.

Начисление процентов производится на основании ведомости начисления процентов, ежемесячно получаемой из банка. Но, в случае несвоевременного поступления этой ведомости, предусмотрена возможность начисления процентов на основании кредитного договора. Проценты, уплачиваемые банку, относятся на прочие расходы. Погашение кредитов производятся путем перечисления денежных средств, платежными поручениями с расчетного счета в сроки, предусмотренные в кредитных договорах.

Для этого ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» заключала с покупателями договора на продажу электроэнергетического сырья, приобретенного за кредитные средства, но уже по увеличившимся ценам. После продажи товара, теперь уже ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» выписывает счет-фактуру и накладную на отпуск материалов на сторону.

Счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, корреспондирует со следующими счетами:

счет 51 субсчет 1 “Расчетный счет в Калачеевском отделении №3836 ЦЧБ СБ РФ”;

счет 51 субсчет 2 ” Расчетный счет в Центрально-Черноземном банке Сбербанка России” с этих счетов производятся выплаты по кредитам, по погашению кредита и начисленных процентов;

счет 91 субсчет 2 “Прочие расходы”; на этом счете производится начисление процентов по кредитам;

счет 55 субсчет 4 “Ссудный счет” используется для получения кредита

Бухгалтерский учет по всем кредитам ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» ведется однотипно. Рассмотрим типовые проводки на примере кредита, полученного согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2010 г.

Проанализировав бухгалтерский учет заемных средств в ОАО «Воронежская энергосбытовая компания», был выявлен ряд недостатков. В связи с тем, что некоторые банки, в которых предприятие берёт кредиты, находятся в г. Воронеже, то происходит несвоевременное поступление выписок со ссудного счета и ведомости начисления процентов. Случается и такое, что они не поступают совсем.

Из-за этого бухгалтерские проводки делаются на основании факсовых копий выписок и ведомостей начисления процентов, а порой только платежных поручений и кредитных договоров.

Это влечет за собой очень существенную проблему. Срок уплаты процентов по некоторым кредитам установлен первым числом следующего месяца. Ведомость начисления процентов датируется последним числом месяца, за который начисляются проценты. Из-за того, что она не поступает вовремя, бухгалтер делает ошибочно начисление процентов следующим месяцем, что искажает размер расходов в отчетном периоде.

Дата добавления: 2015-02-16 ; просмотров: 59 | Нарушение авторских прав

Для учета краткосрочных кредитов банка использовался счет 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”. Субсчета к нему открывались при получении каждого кредита, т. е. каждый субсчет – это один кредит. Например,

Чем отличаются кредиты и займы

Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.

Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:

  • кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
  • какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме 1 . Займы могут быть и в натуральной;
  • обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Регулируется учет кредитов и займов ПБУ 15/2008. Отдельно должны отражаться:

Проценты в бухгалтерском учете могут отражаться как:

Аналитический и синтетический учет кредитов и займов

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием предназначены соответственно счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данные счета пассивные.

Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:

66-1 «Краткосрочные кредиты»;

66-3 «Краткосрочные займы».

Организация может получить заемные средства:

в денежной форме;

в натуральной форме;

в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат – по дебету счета 66.

Долгосрочный банковский кредит выдается на затраты по капиталовложениям и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение денежного кредита (займа) в рублях отражается:

¾50 «Касса» – при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

¾ 51 «Расчетный счет» – при зачислении кредита на расчетный счет;

¾ 52 «Валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет» – при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;

¾ 55 «Специальные счета в банках» по соответствующим субсчетам:

б) «Чековые книжки»;

¾ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. В этом случае счета 66 и 67 корреспондируют со счетами: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары». При этом заимодавцу должно быть возвращено такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.

На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

К основным затратам относятся:

проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).

Основные затраты по кредитам (займам) включаются в состав операционных расходов:

Дт 91-2 Кт 66 (67) – учтены основные затраты по кредиту (займу).

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

юридических и консультационных услуг;

налогов и сборов;

услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отражают проводкой:

Дт 91-2 Кт 60 – учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).

Проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).

В настоящее время договорами кредита и займа часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения основного долга. При наступлении первоначально установленного срока погашения кредита или займа, договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного кредита» задолженность кредиту следует рассматривать как срочную.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.

Читайте также:  Договор подряда на выполнение строительных работ
Добавить комментарий