Налоговая база для НДС: определить и исчислить

Момент определения налоговой базы

Моментом возникновения налоговой базы по НДС является момент, когда произошло одно из событий:

  • отгрузка товара покупателю;
  • передача имущественных прав;
  • для товаров, которые не транспортируются — переход собственности;
  • оплата (полная или частичная) в счет будущих поставок, и др.

Например, оплата покупателем товара, который еще фактически не отгружен, означает возникновение обязательств по начислению в бюджет НДС с аванса.

Если организация выполняет работы для собственных нужд (допустим, СМР), то моментом возникновения налоговой базы считается последнее число налогового периода. Для экспортных операций момент возникновения — последний день квартала, в котором были собраны все документы.

Если предприятие производит работы (товары, услуги), предназначенные для собственного потребления, то моментом возникновения налоговой базы является непосредственно момент передачи продукции (оказания услуг).

Порядок определения налоговой базы по НДС

  • Что является налоговой базой для исчисления НДС
  • Момент определения налоговой базы по НДС: понятие и особенности
  • В каких ситуациях момент определения базы по налогу отличается от общеустановленного
  • Итоги

Однако в Налоговом кодексе перечислены операции, по которым существуют некоторые особенности определения налоговой базы по НДС. Например:

5. Переход права собственности без отгрузки

На практике часто встречается ситуация, когда товар продан, право собственности перешло, а отгрузка товара не производится.

В этом случае нужно руководствоваться п.3 ст.167 НК. Согласно этого пункта, день перехода права собственности приравнивается к моменту определения и включения выручки по таким операциям в налогооблагаемую базу по НДС.

Например, по условиям договора, в марте происходит продажа товара и переход права собственности от продавца к покупателю. После чего продавец принимает товар на ответственное хранение. В апреле товар физически отгружается покупателю.

Проводки в марте

ДебетКредитОперация
6290, субсчет «Выручка»Отражена выручка от продажи товаров, готовой продукции с учетом НДС
90, субсчет «НДС»68, субсчет «НДС»Начислен НДС с реализованных товаров, готовой продукции
90, субсчет «Себестоимость реализованных товаров»41 (43)Списана себестоимость товаров, готовой продукции
002Проданные товары приняты на ответхранение

В марте выручку от продажи товара нужно включить в налогооблагаемую базу по НДС за первый квартал.

Проводки в апреле

ДебетКредитОперация
002Отгрузка товаров, готовой продукции с ответхранения


Проводки в апреле

Определение налоговой базы

В общем случае базой для исчисления НДС будет являться договорная цена реализуемого товара (работы, услуги) с учетом акциза (для подакцизных товаров) без включения в нее налога (п. 1 ст. 154 НК РФ), то есть НДС начисляется сверх цены продаваемого товара, за исключением товаров, учитываемых у продавца по стоимости, включающей уплаченный налог (например, изначально закупленных для осуществления не облагаемой НДС деятельности – п. 3 ст. 154 НК РФ), и отдельных категорий товаров, закупленных у физлиц, которые, как известно, плательщиками НДС не являются (п. 4 и 5.1 ст. 154 НК РФ), в таких случаях налоговой базой действительно признается наценка (разница между продажной (с учетом НДС) ценой и ценой приобретения ).

Организация, применяющая только общую систему налогообложения, реализует партию товара, облагаемого по ставке НДС 18%. Цена партии – 400 000 руб., без учета налога.

В целях определения налоговой базы по НДС в данном случае имеет значение только место реализации товара. По умолчанию это территория РФ. Таким образом, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговой базой признается цена партии – 400 000 руб. Сумма НДС, исчисленная при реализации указанной партии, составит 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%). А себестоимость товара будет иметь значение только для определения базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете продавца следует сделать такие записи:

Организация реализует имущество, ранее приобретенное для осуществления не облагаемых НДС операций, принятое к учету по цене, включающей в себя сумму налога, 354 000 руб. Продажная цена имущества согласно договору с покупателем составляет 472 000 руб., включая НДС.

В данном случае налоговой базой признается межценовая разница – 118 000 руб. (472 000 – 354 000), а вот ставка НДС будет расчетной (18/118) в силу прямого указания п. 4 ст. 164 НК РФ. Таким образом, к уплате в бюджет продавец должен исчислить по указанной операции 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118). В случае же реализации имущества по цене ниже учетной налоговая база по НДС будет равна нулю.

Кроме того, при планировании расходов на уплату НДС нужно помнить, что суммы предварительной оплаты, поступающей организации в счет будущих поставок товара, также подлежат обложению налогом (речь, конечно, ведется о тех товарах, реализация которых не освобождена от налогообложения нормами гл. 21 НК РФ). То есть, если организация работает на условиях предоплаты, базу по НДС она будет определять дважды: на момент получения аванса и на момент отгрузки товара (п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ). В случае, когда отгрузка приходится на последующий налоговый период, в планируемом возможно увеличение расходов на платежи в бюджет.

НДС по предоплате начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110), причем ставка 10/110 применяется в тех случаях, когда предоплата поступает за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10%.

Организация получила аванс в счет будущей поставки товара, реализация которого облагается НДС по ставке 18%, в сумме 300 000 руб.

Независимо от того, является предоплата полной или частичной, налогоплательщик в день появления денежных средств на его расчетном счете обязан исчислить из поступившей суммы сумму налога (45 763 руб. (300 000 руб. х 18/118)), а в бухгалтерском учете сделать следующие записи:

НДС по предоплате начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110), причем ставка 10/110 применяется в тех случаях, когда предоплата поступает за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10%.

Читайте также:  Трудовой кодекс: увольнение по собственному желанию

Налоговая база стоимости реализации не соответствует

Есть особые случаи реализации, когда налоговая база не будет соответствовать стоимости отгруженного товара.

Так, при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей “входной” НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Таким образом:

налоговая база = цена продажи с НДС – остаточная стоимость,

где цена продажи – цена по договору с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров);

остаточная стоимость – стоимость реализуемого имущества, отраженная в учете продавца.

Минфин неоднократно разъяснял, что остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (см. Письма Минфина России от 26 марта 2007 г. N 03-07-05/16, от 9 октября 2006 г. N 03-04-11/120). Следовательно, остаточную стоимость можно попросту назвать балансовой.

При перепродаже автомобилей, купленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база будет рассчитываться как разница между рыночной ценой, по которой реализован автомобиль, и ценой его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Формула для определения налоговой базы будет выглядеть так:

налоговая база = цена продажи с НДС – цена приобретения у физического лица,

где цена продажи – цена, по которой продан автомобиль, с учетом НДС, соответствующая уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ);

цена приобретения – цена, по которой автомобиль приобретен у физического лица.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Налоговая база тоже будет представлять собой межценовую разницу:

налоговая база = цена продажи с НДС – цена приобретения,

где цена продажи – цена, по которой продукция продается, в том числе НДС;

цена приобретения – цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.

К полученной налоговой базе применяется расчетная ставка НДС 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При производстве товаров из давальческого сырья (материалов) налоговая база определяется иначе. Она равна стоимости обработки сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Иными словами, в ней учитывается только стоимость оказанных переработчиком услуг, которая указана в договоре:

налоговая база = цена услуг без учета НДС.

Особые условия для определения налоговой базы определены для срочных сделок, то есть сделок с отсрочкой исполнения. Срочные сделки предполагают поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по цене, указанной в этом договоре (п. 6 ст. 154 НК РФ).

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату отгрузки. То есть формула для расчета налоговой базы выглядит так:

налоговая база = цена продажи без учета НДС > (=) рыночная цена,

где цена продажи – цена реализации, установленная договором, с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС;

рыночная цена – рыночная цена товаров (работ, услуг), которая действует на дату определения налоговой базы (например, на дату отгрузки).

В отдельную группу выделена реализация не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами. К таким предприятиям, к примеру, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др. Они определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации.

Но и это еще не все. Налоговая база, определяемая перечисленными выше способами, может увеличиваться.

В этих случаях для расчета сумм НДС применяются расчетные налоговые ставки 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Включать ли аванс?

Если в заключенном договоре поставки предусмотрена выплата аванса, то НДС придется рассчитать два раза, ведь день оплаты, проведенной раньше реализации товаров, становится датой реализации, и сумма включается в налоговую базу.

Поэтому не позднее 5 календарных дней с даты оплаты необходимо оформить счет-фактуру на эту сумму, прописав в ней и размер НДС исходя из ставки, которой облагается реализуемый товар.

При отгрузке товара оставшаяся сумма снова включается в налоговую базу для НДС. Основанием для исчисления обеих сумм являются бухгалтерские проводки и счет-фактуры.

На практике этот порядок вызывает немало вопросов. В частности, зачем исчислять налог с предоплаты, если отгрузка товара производится в том же налоговом периоде? Фактически можно сказать, что налог с аванса существует только на бумаге, в целом сумма НДС, уплаченного продавцом с этой операции, будет одинаковой вне зависимости от наличия или отсутствия аванса.

Такие поступления должны быть отражены в бухгалтерском учете в графе «Доходы организации» как прочие доходы, а в налоговом — как внереализационные доходы.

Счет-фактура


Налоговый практикум. Уровень 3. Аудит расчета НДС и налога на прибыль для разных договоров и видов деятельности дистанционно

Что говорит закон

В соответствии с действующим фискальным законодательством, налоговая база определяется как характеристика налогооблагаемого объекта по его ключевым элементам: количественным, физическим, стоимостным, имущественным и прочим. Следовательно, объект налогообложения и налоговая база тесно связаны между собой. Так как объект определяет то, что подлежит обложению, а НБ определяется, как конкретный признак объекта.

Иными словами, для каждого фискального обязательства вопрос объекта обложения должен иметь конкретную характеристику. Например, НДФЛ или налог на прибыль организаций, определяемый по стоимостному признаку. То есть НБ признается стоимостное (денежное) выражение полученного физлицом дохода или прибыли компании за отчетный период.

Читайте также:  Увольнение задним числом: процедура оформления

Отметим, что НБ по налогам определяется не только НК РФ . По региональным и местным фискальным обязательствам особенности формирования налоговой базы устанавливают законодательные органы власти соответствующего субъекта и(или) муниципального образования.

  1. Кассовый метод, при котором НБ исчисляется на основании проведенных кассовых операций. Например, сумма дохода исчисляется на основании проведенных кассовых поступлений на расчетный счет компании за отгруженный товар, выполнение работ, услуг. Расходами признаются только те траты, которые были фактически оплачены в отчетном периоде. Иными словами, данный метод отражает реальные (фактические) операции налогоплательщика.
  2. Метод начисления или накопительный, при котором дата фактического получения дохода или осуществления расходной операции значения не имеет. К расчету принимают те операции, которые были начислены, накоплены в отчетном периоде. Например, учитываются начисленные суммы дохода без учета фактов оплаты. Расходами в данном случае признаются все принятые обязательства, вне зависимости от произведенной оплаты.

Формула расчета НДС

Расчет НДС происходит по стандартной формуле, которая имеет следующий вид:

НДС = налоговая база * ставка налога / 100%

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по стандартной формуле, идентичной для все остальных видов налогов. Главные отличия заключаются в значениях процентных ставок и расчете налоговой базы.

Налогооблагаемая база – стоимость продукции или услуг, которая определяется на день отгрузки товара или оказания услуги или на день получения аванса при предварительной оплате. С налогооблагаемой базы рассчитывается итоговая сумма взносов по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая база

Налоговая база (налогооблагаемая база) – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база является одним из обязательных элементов налога.

Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить.

Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Регулирование порядка уплаты и учета данного налога производится НК РФ.

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, его применение обязательно на всей территории РФ. Объектом налогообложения данным налогом являются четыре разновидности операций:

Когда НДС не начисляется

При операциях, не признаваемых объектом налогообложения. Это операции, не относящиеся к реализации (передача имущества организации ее правопреемнику, вклады в уставный капитал и пр.), продажа земельных участков и паев в них, и ряд других.

Кроме того, в статье 149 НК РФ приведен довольно большой список операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения НДС, но все же не облагаются этим налогом. Подразумевается, что законодатель может со временем исключить данные операции из категории льготных, и тогда они будут подпадать под налогообложение. В перечень включена, в частности, реализация некоторых медицинских товаров, раздача рекламной продукции не дороже 100 руб. за единицу и пр. Существует также список товаров, освобожденных от НДС при импорте.

Наконец, НДС не платится при операциях, которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД и патентную систему. НДС также не начисляют налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему (УСН)/ Что касается плательщиков единого сельскохозяйственного налога, то до 2019 года они не платили НДС, но начиная с января 2019 года стали платить данный налог.

При поступлении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку. Она равна 20%: 120%, либо 10 %: 110% в зависимости от ставки товара, за который получена предоплата.

Налоговая база НДС

Налоговая база по НДС и момент реализации

п. 1 ст. 153 НК РФ

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд , признаваемых объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории , находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется в соответствии с гл. 21 НК и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.

Налоговая база НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговая база НДС при совершении операций для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации “идентичных” (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для “подакцизных” товаров) и без включения в них налога.

Особенности определения налоговой базы НДС налоговыми агентами

Налоговыми агентами по НДС признаются:

    организации и индивидуальные предприниматели (вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС), состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ;

    Читайте также:  Дают ли больничный при ЭКО?

    арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества на территории РФ;

    покупатели (получатели, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) имущества при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну;

    органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации имущества банкротов), “бесхозяйных ценностей”, “кладов” и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву “наследования государству”;

    покупатели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами;

    организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе “договоров поручения”, “договоров комиссии” или “агентских договоров” с иностранными лицами, не состоящими на учете в РФ;

    Особенности определения налоговой базы НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

    Налоговая база НДС, определенная согласно ст. 153 – 158 НК РФ, увеличивается на суммы:

      полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

      полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по “товарному кредиту” в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со “ставками” рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

      полученных страховых выплат по договорам “страхования риска” неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ;

      2. Положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых согласно ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

      Особенности налогообложения НДС при реорганизации организаций

      При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС:

      исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ,

      в случае “перевода долга” при реорганизации на “правопреемника” (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав (вычеты сумм НДС, упроизводятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника) .

      При реорганизации организации в форме выделения налоговая база НДС правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

      Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13 -15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

      день отгрузки товаров (работ, услуг),

      день передачи имущественных прав;

      день перехода права собственности на этот товар (если товар не отгружается и не транспортируется)

      день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

      день реализации складского свидетельства (при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения)

      день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (при передаче имущественных прав в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 155 НК РФ)

      день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (в случаях, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 155 НК РФ)

      день передачи имущественных прав (в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ)

      последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1-2.8, 3, 3.1, 8, 9 и 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)

      последнее число каждого налогового периода (при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления)

      день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (при передаче имущественных прав в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 155 НК РФ)

      4.Выручка исчисляется в рублях

      Этот постулат прописан в ст. 153 НК РФ. Если организация получает средства от покупателей и заказчиков в валюте, ей необходимо совершить пересчет по курсу ЦБ, действующему на момент отгрузки товара или поступления аванса от контрагента.

      Если фирма работает по предоплате, момент определения налоговой базы по НДС наступит дважды: на дату получения валюты и на дату отгрузки. Для расчетов нужно использовать курсы ЦБ, действующие на конкретный день.

      Согласно положениям 173-ФЗ, резиденты России не вправе рассчитываться между собой в валюте. Это означает, что пересчет цен на рубли актуален исключительно для тех компаний, которые работают с зарубежными контрагентами.

      • Компания работает по постоплате. База считается единожды, в момент отгрузки товаров.
      • Фирма получает от покупателей задаток, а затем поставляет им продукцию. Первым моментом определения налоговой базы по НДС является дата поступления предоплаты на счет, вторым – день, когда продукция грузится клиенту.

      Порядок определения налоговой базы по НДС

      Как следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база по НДС определяется, как стоимость реализации товаров, работ и услуг. В нее также включаются и полученные авансы в счет предстоящих поставок, причем такая предоплата может быть, как частичной, так и 100-процентной. Формально налоговую базу по НДС формирует, так сказать, чистая стоимость реализации, на которую начисляется 18% или 10% (в зависимости от категории товара или услуги) налога на добавленную стоимость.

      Добавить комментарий