Как отразить операции по перечислению чистой прибыли

Использование чистой прибыли

Чистой прибылью распоряжаются участники организации (акционеры) (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).

Они могут направить ее, например, на дивиденды, на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала.

Кроме того, за счет чистой прибыли погашают убытки прошлых лет.

В этом случае делается внутренняя проводка по дебету субсчета 84-нераспределенная прибыль и кредиту субсчета 84-непокрытый убыток.

При распределении чистой прибыли делают такие проводки:

Д 99 – К 84-нераспределенная прибыль

Учтена нераспределенная прибыль

Д 84-непокрытый убыток – К 99

Учтен непокрытый убыток

Д 84-нераспределенная прибыль – К 84-непокрытый убыток

Прибыль направлена на покрытие убытка прошлых лет

Кроме того, корректировочными записями по счету 84 исправляют существенные ошибки прошлых лет, повлиявшие на финансовый результат.

Отличие его от протокола общего собрания участников в том, что он оформляется в двух экземплярах.

Использование чистой прибыли организации

С. НИКИТИНА
Консалтинговая группа РУНА

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов по дебету счета 99 могут быть отражены только расходы, понесенные организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.), начисленные платежи налога на прибыль организаций, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Балансовый счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Отчисления в резервный капитал

Резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью. В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.99 г.) «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков; погашения облигаций общества; выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% уставного капитала.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Статьей 30 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) обществу с ограниченной ответственностью предоставлено право создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Порядок использования средств резервного фонда определяется высшим органом управления общества.

В обществах с ограниченной ответственностью создание резервного фонда в отличие от акционерных обществ имеет добровольный характер. Таким образом, при утверждении устава учредители заранее выражают свое согласие на направление части прибыли на формирование резервного капитала. Дополнительного решения по этому поводу не требуется. Следовательно, можно сделать вывод о том, что направление прибыли на формирование резервного фонда является обязательной процедурой, не требующей решения собственников.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84.

Выплата дивидендов

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ (в ред. от 31.10.02 г. № 134-ФЗ) распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции общего собрания акционеров, а в соответствии с п. 1 ст. 47 данного Закона вопросы, предусмотренные указанным подпунктом, должны решаться на годовом собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

На основании ст. 33 Закона № 14-ФЗ утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а также принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается их общим собранием, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, законодательством установлены жесткие сроки распределения чистой прибыли, в том числе и начисления дивидендов. Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов правомерно в том случае, если соответствующее решение принято общим собранием акционеров (участников) в установленные законом сроки.

Нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя.

Учитывая, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности, дивиденды в акционерном обществе могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли акционерного общества отчетного года. Данная точка зрения отражена в письме Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60.

Такой порядок распределения сумм чистой прибыли на выплату дивидендов подтверждается и арбитражной практикой. В п. 15 раздела «Споры, связанные с выплатой дивидендов» постановления пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 18.11.03 г. № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» разъясняется, что решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимается общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.

Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания (п. 16 постановления пленума ВАС РФ от 18.11.03 г. № 19).

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями».

Несмотря на то что согласно Плану счетов бухгалтерского учета при выплате промежуточных дивидендов также предусмотрена запись по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 и 70, по нашему мнению, такая запись некорректна и в текущем году не должна применяться.

Согласно НК РФ дивидендом признаются суммы распределяемой прибыли независимо от того, распределяется ли прибыль по итогам года или до его окончания. Единственное требование – это должна быть чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся после налогообложения.

Однако, как уже указывалось, после принятия решения общим собранием акционеров (учредителей) об утверждении годовой отчетности и распределении прибыли и до конца текущего года у организации на счете 84 отражается не чистая, а нераспределенная прибыль, т.е. та, которая не подлежит распределению. А в соответствии с п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества и до окончания финансового года в бухгалтерской отчетности отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.

По нашему мнению, начисление промежуточных дивидендов в течение года целесообразно отражать записью: Дебет 99, Кредит 75. В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды следует отражать со знаком «минус» (в круглых скобках) после строки «Текущий налог на прибыль».

С учетом требования осмотрительности при ведении бухгалтерского учета, т.е. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н), принятие решения о выплате дивидендов с большей периодичностью, чем один раз в год, может привести к негативным налоговым последствиям. Например, возможна ситуация, при которой организация, выплатившая дивиденды по результатам I квартала 2004 г. из образовавшейся за этот период прибыли, может получить убыток по итогам работы за этот год.

Таким образом, принимать решение о распределении прибыли в виде промежуточных дивидендов могут себе позволить лишь те организации, которые имеют устойчивое финансовое положение и уверены в увеличении прибыли до конца года.

Следует учитывать, что с 1 января 2005 г. доходы налогоплательщиков – физических и юридических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 9%, а не 6%, как было ранее. Эта поправка внесена в п. 4 ст. 224 и п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 29.07.04 г. № 95-ФЗ. Таким образом, при выплате дивидендов в 2005 г. за 2004 г. такие доходы будут облагаться налогом по ставке 9%.

Прочие выплаты за счет прибыли

В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84.

Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84, причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли.

Пример. По итогам 2003 г. акционерное общество получило прибыль в сумме 1 200 000 руб. Общее собрание акционеров 25 марта 2004 г. утвердило результаты деятельности общества за 2003 г., приняло решение о выплате дивидендов в сумме 1 000 000 руб. и о направлении 200 000 руб. на организацию летнего отдыха детей. В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом:

заключительные записи декабря 2003 г.:

Дебет 99, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль текущего года» – 1 200 000 руб. – отражена нераспределенная прибыль;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – 1 000 000 руб. – начислены дивиденды;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», Кредит 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» – 200 000 руб. – зарезервирована сумма прибыли 2003 г. для использования в 2004 г. по утвержденной смете на организацию летнего отдыха детей.

В течение 2004 г. по дебету счета 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (другими счетами, например по учету материалов) отражалось расходование зарезервированных сумм прибыли на летний отдых детей. Таким образом, при ее фактическом использовании остатка на счете 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете», не будет.

Аналогичным образом отражается использование прибыли на выплату премий работникам организации, оказание материальной помощи, на оплату культурных и спортивных мероприятий и т.д. Основное условие – должно быть принято решение собственников организации об использовании чистой прибыли на эти цели.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д.). Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84. Следовательно, эта часть прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также еще не использованные, могут разделяться.

В целях осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета: «Нераспределенная прибыль образованная», «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» направляется нераспределенная прибыль организации и делается запись:

Дебет 99-9, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».

По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя запись:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

Если сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» станет дебетовым, то это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

Таким образом, если решение о распределении прибыли принято на годовом общем собрании акционеров (участников), которое проведено в установленные законом сроки, в бухгалтерском учете можно отразить соответствующее использование прибыли по дебету счета 84.

Порядок представления бухгалтерской отчетности

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности входит в компетенцию годового общего собрания акционеров (очередного общего собрания участников). По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности организация должна отразить записями декабря распределение прибыли, в том числе выплату доходов учредителям (участникам) по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 или 70. Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не будет соответствовать сумме полученной за отчетный год чистой прибыли.

В п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в уполномоченные органы в течение 90 дней по окончании года. Таким образом, получается, что отчетность должна быть утверждена общим собранием не позднее 90 дней по окончании года.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года; очередное общее собрание участников ООО проводится согласно ст. 34 Закона № 14-ФЗ не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. Следовательно, возможна ситуация, при которой бухгалтерская отчетность утверждается с соблюдением сроков, установленных данными Законами, а представление отчетности – с нарушением срока, предусмотренного п. 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете». При этом согласно п. 2 ст. 15 этого Закона представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Конечно, оптимальным было бы проведение общего собрания до истечения 90 дней по окончании года. Однако если организация все же не смогла утвердить отчетность в течение этого срока, то она вправе сдать ее и без учета рассмотрения итогов деятельности за отчетный год. Именно такой позиции придерживается Минфин России, приказом которого от 31.12.04 г. № 135н «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ от 22.07.03 г. № 67н)» из Указаний был исключен п. 14, где говорилось о представлении отчетности с учетом обязательного рассмотрения деятельности организации за отчетный год.

Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания (п. 16 постановления пленума ВАС РФ от 18.11.03 г. № 19).

Направления распределения

Направления распределения чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Читайте также:  Снижение кадастровой стоимости земли в 2020 году

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:

– на выплату дивидендов;

– на увеличение уставного капитала.

Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.)?

Бухучет ННП

Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к этому счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

Операции отражают проводками:

Начислен налог на прибыль (проводка)

Уплачен налог на прибыль (проводка)

Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы)

Отражен возврат переплаты по ННПО

Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68 по субсчету «ННП».

(450 000 – 200 000)

Как отразить в бухгалтерском учете ежеквартальное распределение чистой прибыли?Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктория

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 06.06.2016 года

Организация (ООО, применяет ЕНВД и УСН) получает ежегодно прибыль по итогам года согласно данным бухгалтерского учета.

Распределять чистую прибыль общество намерено ежеквартально в том числе для обеспечения возможности ежемесячно оплачивать за единственного участника ООО (резидент РФ, являющийся работником организации) обязательства по договору о потребительском кредите (займе).

Как отражается данная операция в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начисление дохода единственному участнику, являющемуся работником организации, производится записью в бухгалтерском учёте организации по дебету счёта учёта нераспределенной прибыли и кредиту счёта расчётов с персоналом по оплате труда. Выплата дохода в приведённых обстоятельствах отражается ежемесячно посредством кредитования счёта расчётов с третьим лицом и одновременного уменьшения соответствующей задолженности перед работником.

Обоснование вывода:

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”, далее – Закон об ООО).

При решении вопроса о выплате доходов участникам общества принимаются во внимание нормы п. 1 ст. 29, п. 2 ст. 29 Закона об ООО.

На основе произведенного расчета чистых активов ООО (Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н) главный бухгалтер ООО составляет справку об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями.

Сумма прибыли, распределяемой участникам ООО по решению общего собрания участников, не признается расходом организации, а отражается как уменьшение капитала ООО (нераспределенной прибыли).

При рассмотрении вопроса об отражении в бухгалтерском учёте начисления промежуточных дивидендов необходимо обратиться к общему порядку отражения операций по распределению чистой прибыли.

В соответствии с п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение), которое применяется и в настоящее время (ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ)), бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Согласно п. 83 Положения в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Как определено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – План счетов и Инструкция), по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. В свою очередь, счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Согласно п.п. 3, 5, абзаца второго п. 10 ПБУ 7/98 “События после отчетной даты” (далее – ПБУ 7/98) в общем случае распределение чистой прибыли на выплату годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

На основании п. 10 ПБУ 7/98 информация о распределении чистой прибыли раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за отчетный год. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

По общему правилу при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абзац третий п. 10 ПБУ).

Так, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией распределение чистой прибыли отражается бухгалтерской записью по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями, субсчет 75-2 “Расчеты по выплате доходов”, и счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, если получателем дохода является работник организации (абзац шестой комментария к счёту 70 Инструкции, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (доведены письмом Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01)). Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов (третий абзац комментария к счету 84 Инструкции).

С учётом изложенного на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества по результатам квартала в бухгалтерском учёте общества следует произвести запись:

Дебет 84, субсчет “Нераспределенная прибыль отчетного года”, Кредит 70, субсчёт “Расчёты с персоналом по выплате доходов от участия в капитале организации”*(1)

– отражена задолженность перед участником, являющимся работником общества, в связи с принятием решения о ежеквартальном распределении чистой прибыли общества.

В Вашей ситуации такая запись производится на основании принятого единственным участником общества решения о выплате доходов.

Между ООО, которое обязано выплатить единственному участнику общества распределенную прибыль, и этим участником может быть достигнута договоренность, в соответствии с которой на основании п. 1 ст. 313 ГК РФ участник общества возложит на своего должника – ООО, в частности, обязанность по ежемесячному погашению задолженности по договору о потребительском кредите (займе)*(2).

При фактической выплате дивидендов физическому лицу исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет НДФЛ. С 01.01.2015 доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов, облагаются НДФЛ с применением налоговой ставки 13% (смотрите письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4275, ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4272@).

При этом удержание НДФЛ организацией производится в момент перечисления дохода на счета третьих лиц, а перечисление налога в бюджет – не позднее дня, следующего за днем перечисления дохода на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ).

С учётом этого должны быть произведены следующие записи в бухгалтерском учёте:

на дату перечисления дохода на счёт кредитора по договору о потребительском кредите (займе):

Дебет 70, субсчёт “Расчёты с персоналом по выплате доходов от участия в капитале организации” Кредит 68, субсчет “НДФЛ”

– удержан НДФЛ из дохода участника;

не позднее дня, следующего за днём перечисления денежных средств на счёт кредитора по договору о потребительском кредите (займе):

Дебет 68, субсчет “НДФЛ” Кредит 51

– НДФЛ, удержанный из доходов участника, перечислен в бюджет;

на дату письма (заявления) участника, в котором будет указано, что участник за счет причитающейся ему выплаты распределенной прибыли просит ООО погасить задолженность перед кредитором в размере ежемесячных платежей по договору о потребительском кредите (займе):

Дебет 70, субсчёт “Расчёты с персоналом по выплате доходов от участия в капитале организации” Кредит 76 *(3)

– списана часть задолженности перед участником по ежеквартальному распределению прибыли в счёт ежемесячного погашения задолженности участника по договору о потребительском кредите (займе) (за минусом удержанного с данной суммы НДФЛ, смотрите выше по тексту);

Дебет 76 Кредит 51

– перечислены денежные средства в счёт ежемесячного погашения задолженности участника по договору о потребительском кредите (займе).

Аналогичные записи по списанию задолженности перед участником и перечислению денежных средств по договору о потребительском кредите (займе), удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ будут произведены в следующие два месяца от даты принятия решения о ежеквартальной выплате дохода единственному участнику.

При этом необходимо учитывать, что срок выплаты части распределенной прибыли не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Поэтому погашение задолженности перед участником в связи с ежеквартальным распределением прибыли в счёт оплаты кредита за третий по счёту месяц не должно быть произведено позднее 60 дней от даты принятия ООО решения о выплате дохода.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

*(1) Согласно абзацу седьмому Инструкции субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

*(2) Кредитор будет не обязан принимать исполнение, предложенное за должника – участника ООО третьим лицом – обществом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

*(3) Расчёты по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией отражаются на счёте 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В Вашей ситуации такая запись производится на основании принятого единственным участником общества решения о выплате доходов.

Учет использования нераспределенной прибыли

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

  • «Прибыль, подлежащая распределению»;
  • «Нераспределенная прибыль»;
  • «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
– отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Чистая прибыль может быть использована на:

Бухгалтерский учет дивидендов: проводки, примеры, начисление

  • Что такое дивиденды?
  • Решение о выплате дивидендов
  • Как оформить протокол собрания?
  • Порядок начисления дивидендов на предприятии
  • Налогообложение дивидендов: правила
  • Как быть с налогами, если получатель отказался от дивидендов?
  • Как отразить на счетах операции с дивидендами плательщику?
  • Как отразить на счетах операции с дивидендами получателю?
  • Ответы на актуальные вопросы про бухгалтерский учет дивидендов

Физические лица, являющиеся учредителями организаций, могут рассчитывать на получение дохода от этого участия, который проявляется в виде дивидендов. Как правильно начислить суммы дивидендов, полагающиеся учредителям и акционерам? Подлежат ли они налогообложению и как отразить это в проводках? Рассмотрим в статье подробно всю информацию про бухгалтерский учет дивидендов, рассчитаем конкретные примеры.

Если организация перешла на упрощенную систему, то налог на прибыль заменяют налоги по упрощенке, а по ЕНДВ – единый налог на вмененный доход.

Пример

Компания ООО «Луч», учредителями которой являются Смирнов (доля в уставном капитале 51%) и Потапов (доля 49%), за 2019 год получила чистую прибыль в сумме 600000 руб. Руководит организацией в должности генерального директора Смирнов (с ним заключен трудовой договор). По итогам года учредители решили выплатить в качестве дивидендов 400000 руб., а остальные средства оставить в оборотном капитале общества. Согласно долям учредителей, им начислены дивиденды в сумме:

  • 400 000 х 51% = 204 000 руб. – Смирнову;
  • 400 000 х 49% = 196 000 руб. – Потапову.

После того, как были начислены дивиденды к выплате, проводки бухгалтер записал так:

  • Дт 84/Кт 75.2 Потапов – 196 000 руб.;
  • Дт 84/Кт 70 Смирнов – 204 000 руб.

Следующие проводки появятся после фактической выплаты средств или после истечения срока истребования (3 года после даты, не позже которой компания должна была рассчитаться).

  • по НДФЛ, выплачивая дивиденды физлицам (п. 3 ст. 214 НК РФ)
  • по налогу на прибыль, при выплате дивидендов в пользу юрлиц (п.3 ст. 275 НК РФ).

Создаем фонды

Заострим внимание еще на одном способе распределения прибыли по решению учредителей. Это создание организацией определенных фондов. Назовем основные из них. Скажем сразу, что создание резервного фонда – прерогатива акционерных обществ. Обязательное создание этого фонда обозначено п. 1 ст. 35 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Законом предусмотрен и размер этого фонда, который, естественно, должен быть определен самим обществом, но он должен быть не менее 5% от величины уставного капитала, а размер ежегодных отчислений в этот фонд не должен быть менее 5% от величины чистой прибыли.

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то они в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» могут создавать резервный фонд в порядке, установленном уставом общества, и размере, определенном учетной политикой организации.

Резервный фонд создается в бухучете проводкой: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 82 «Резервный капитал» и отражается в балансе по строке 1370 «Капитал и резервы».

При этом все организации, независимо от формы собственности, могут создавать еще и другие фонды, обозначенные уставом общества. Например, можно создать и фонд по выплате дивидендов, и фонд потребления для выплаты работникам премий и оказания им материальной помощи за счет нераспределенной прибыли. Неплохо создать и фонд на погашение убытков прошлых лет и другие фонды, хотя эти и другие подобные фонды не упоминаются ни в Законе об АО, ни в Законе об ООО, ни в действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Создание различных фондов за счет нераспределенной прибыли не носит обязательного характера. Однако общество может создавать таковые, если они установлены уставом ООО и размер их определен учетной политикой организации. При этом считаем, что создание фондов способствует поддержанию порядка в распределении и использовании прибыли организации.

Пример 1.

ООО «Вымпел» применяет УСН. По итогам деятельности организации в 2013 году был получен убыток в размере 120 000 руб. В 2014 году общество получило прибыль в размере 150 000 руб.

В мае 2015 года состоялось общее собрание участников, на котором было принято решение о распределении прибыли в следующем порядке: 120 000 руб. решено направить на создание резервного фонда, который будет направлен на погашение убытка прошлых лет. Вместе с тем учетной политикой организации размер резервного фонда определен также в 120 000 руб. Поэтому на собрании учредителей было принято решение дивиденды собственникам за 2014 год не начислять и не выплачивать, а оставшуюся прибыль в размере 30 000 руб. не распределять.

Решение учредителей, т. е. событие после отчетной даты, бухгалтер общества отразил в учете следующими бухгалтерскими записями 2015 года:

ДебетКредитСумма (руб.)Операция
81.1 «Нераспределенная прибыль»82 «Резервный фонд»120 000Произведено создание резервного фонда предприятия за счет прибыли
82 «Резервный фонд»84.3 «Непокрытый убыток»120 000Погашение убытка прошлых лет за счет резервного фонда
84.1 «Нераспределенная прибыль»84.2 «Нераспределенная прибыль»
Планом счетов организации определено:
Балансовый счет 84.1 «Нераспределенная прибыль» без учета решения о выплате дивидендов
Балансовый счет 84.2 «Нераспределенная прибыль» с учетом решения о выплате дивидендов
Балансовый счет 84.3 «Непокрытый убыток»

Как видим, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела «Капитал и резервы». В результате такого перераспределения сумм структура баланса организации улучшается, ибо на дивиденды, в том числе и в будущем году, можно распределить только нераспределенную прибыль, а резервный фонд неприкосновенен. Причем покрытие убытков за счет резервного фонда дает возможность показать «безубыточный» баланс, который для инвесторов выглядит более привлекательно.

Заметим при этом, что решение собственников о погашении убытков за счет резервного фонда нужно раскрыть в пояснениях к отчетности в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Неправомерно проводить списание в дебет счета 84 таких текущих расходов организации, как расходы на благотворительность, приобретение подарков и другие мероприятия культурно-просветительного и спортивного характера.

Пример 2.

ООО «Сигнал» применяет УСН. По итогам работы за 2014 год была получена чистая прибыль в размере 800 000 руб. К тому же организация по состоянию на 01.01.2014 года имела нераспределенную прибыль прошлых лет с учетом решения о выплате дивидендов в размере 1 200 000 руб. В марте 2015 года состоялось собрание акционеров, на котором было принято решение о распределении общей величины нераспределенной прибыли в размере 2 000 000 руб. (1 200 000 руб. + 800 000 руб.) в следующем порядке: в фонд развития предприятия – 20%, на выплату дивидендов – 50%. Оставшуюся прибыль направить на создание фонда потребления, 20% из которого – на премирование работников по итогам работы в 2014 году, 10% – на выплату материальной помощи работникам по мере необходимости.

Читайте также:  Есть ли комендантский час в России

При этом величина уставного капитала организации составляет 200 000 руб., а величина чистых активов – 1 600 000 руб.

Кредитовое сальдо на начало 2014 года по счету 84.2 составило 1 200 000 руб.

В 2014 году при проведении реформации баланса была дана в бухучете запись:

ДебетКредитСумма (руб.)Операция
9984.1800 000«Нераспределенная прибыль» без решения учредителей
о выплате дивидендов
В марте 2015 года, в соответствии с решением учредителей по итогам проведенного собрания, были даны следующие бухгалтерские записи:
84.281.11 200 000Принята к распределению прибыль прошлых лет
84.184.4400 000 руб. = (2 000 000 руб. х 20%)Направлено в фонд развития предприятия
84.175, 70, 691 000 000 руб. =
(2 000 000 руб. х 50%)
Начислены дивиденды учредителям*
84.184.5600 000 руб. = (2 000 000 руб. х 30%)Направлено в фонд потребления
84.570, 69120 000 руб. = (600 000 руб. х 20%)Начислены премиальные выплаты сотрудникам организации за счет фонда потребления*
* Для простоты примера начисление показано суммарно, без поименного распределения и без отдельного начисления страховых взносов. Не показаны также удержания НДФЛ с начисленных сумм дивидендов и премиальных. При начислении премии работникам организации за счет прибыли необходимо оформить следующие документы:
– протокол общего собрания учредителей (участников);
– решение общего собрания учредителей (участников) о расходовании фонда потребления;
– выплата премии производится в соответствии с приказом руководителя организации.

В результате после распределения всей величины нераспределенной прибыли в 2015 году имеем:

  • кредитовое сальдо по счету 84.3 – 400 000 руб. (фонд развития предприятия);
  • кредитовое сальдо по счету 84.5 – 480 000 руб. (фонд потребления).

Как видим, в представленном примере по итогам 2013 года имеющаяся нераспределенная прибыль не была распределена, т. к. в 2014 году учредителями было проведено собрание, на котором было принято решение о нераспределении полученной в 2013 году прибыли. В 2015 году собрание учредителей также состоялось, и вся нераспределенная прибыль, имеющаяся в организации на этот период, была распределена. При этом такая возможность у организации имелась, т. к. величина чистых активов значительно превышала величину уставного капитала, что для этого немаловажно.

И еще один важный нюанс. На протяжении многих лет спорным оставался вопрос о возможности направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет, ибо ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.

В настоящее же время можно заручиться по этому вопросу налоговым законодательством. Так, в соответствии со ст. 43 НК РФ нераспределенную прибыль прошлых лет можно расходовать на выплату дивидендов, ибо «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения». Эта позиция созвучна и с письмами Минфина РФ от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235. К тому же такие выплаты необходимо предусмотреть также уставом общества.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Формировать фонды из нераспределенной прибыли можно только в бухгалтерском учете. Создание и использование фондов при упрощенной системе налогообложения налоговый учет никоим образом не затрагивает.

Пример 3.

ООО «Орион» применяет УСН. Часть прибыли отчетного года (150 000 руб.) общим собранием собственников, которое состоялось в апреле 2015 года, решено направить на увеличение уставного капитала организации.

На основании принятого решения должны быть внесены изменения в учредительные документы. После регистрации в установленном порядке этих изменений дается в бухгалтерском учете соответствующая проводка: Дебет 84.1 Кредит 80 – 150 000 руб.

И еще один важный нюанс. На протяжении многих лет спорным оставался вопрос о возможности направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет, ибо ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.

УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

В соответствии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты которых являются финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета:

88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;

88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

88-3 «Фонды накопления»;

88-4 «Фонд социальной сферы»;

88-5 «Фонды потребления» и др.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками).

Оставшаяся после выплаты доходов учредителям сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетною года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки отчетного года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:

86 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала;

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при списании за счет специальных фондов;

75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

В случае, когда принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для списания в будущие периоды, сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

86 «Резервный капитал» – при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;

85 «Уставный капитал» – при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;

75 «Расчеты с учредителями» – при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» н дебету счетов:

86 «Резервный капитал» – при погашении убытка за счет резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

Учет и аудит налога на прибыль по операциям, результаты которых не включаются в чистую прибыль

Автор: Ю.Ю. Кочинев, д-р экон. наук, профессор, Высшая инженерно-экономическая школа, Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого; Н.В. Неелова, канд. экон. наук, доцент, Высшая инженерно-экономическая школа, Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого
Источник: Журнал “АУДИТОР” №1-2020
Опубликовано: 12 февраля 2020

Актуальность темы обусловлена переходом Российской Федерации с 2020 года к балансовому методу расчета временных разниц и отложенных налогов, в связи с чем расширяется перечень временных разниц и подлежат учету ранее не признаваемые отложенные налоги по операциям, результаты которых не включаются в чистую прибыль.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г., в Российской Федерации про­изойдет переход к балансовому методу рас­чета временных разниц и отложенных налогов согласно изменениям в ПБУ 18/02 «Учет рас­четов по налогу на прибыль организаций», вне­сенным приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. Связанные с этим корректировки при­казом Минфина России от 19.04.2019 № 61н внесены также и в форму отчета о финансовых результатах. Предстоящие изменения предъ­являют новые требования как к бухгалтерам, так и к аудиторам и поэтому требуют тщатель­ного рассмотрения, особенно в части операций, результаты которых не включаются в чистую прибыль.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» доходами считается «увеличение эконо­мических выгод в результате поступления активов . и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой ор­ганизации, за исключением вкладов участни­ков». Расходы — это «уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов . и (или) возникновения обязательств, приво­дящее к уменьшению капитала этой органи­зации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников» (п. 2 ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации»).

Подавляющая часть доходов и расходов отражается на бухгалтерских счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и формирует показа­тель чистой прибыли. Но в настоящее время согласно российским стандартам учета суще­ствуют две ситуации, когда доходы и расходы, отвечающие приведенным выше определени­ям, не включаются в чистую прибыль, а при­знаются напрямую в капитале. Это относимые на добавочный капитал результаты переоцен­ки внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов») и разницы от пересчета в рубли выраженной в иностран­ной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации или в сег­менте, осуществляющем основные операции преимущественно в иностранной валюте (п. 19 и п. 19.1 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте») [1]. Данные показатели от­ражаются в отчете о финансовых результатах по строкам 2510 «Результат от переоценки вне­оборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» соответственно [2]. Кроме того, у организаций, применяющих со­гласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» МСФО для операций, учет кото­рых не урегулирован федеральными стандарта­ми, по строке 2520 также могут отражаться:

  • убытки от обесценения нематериальных активов в пределах сумм дооценки (п. 22 ПБУ 14/2007 и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
  • суммы переоценки программ с установ­ленными выплатами (МСФО (IAS) 19 «Возна­граждения работникам»);
  • эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджи­ровании денежных потоков (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
  • изменения справедливой стоимости обя­зательств из-за изменения собственного кре­дитного риска (МСФО (IFRS) 9) и др.

В МСФО доходы и расходы, не включаемые в чистую прибыль, формируют прочий сово­купный доход, в российском учете никакого специального термина для их обозначения не применяется [3]. С 2020 г. в отчет о финан­совых результатах добавлена новая строка 2530 «Налог на прибыль от операций, резуль­тат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода», отражающая расходы по налогу на прибыль по данным операциям, также отнесенные на добавочный капитал. Рассмотрим более подробно порядок форми­рования этого нового показателя.

Напомним, что ПБУ 18/02 предусматрива­ет два способа определения величины теку­щего налога на прибыль:

  • на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете
  • на основе данных о величине текущего налога на прибыль, сформированных в на­логовой декларации по налогу на прибыль

Выбранный организацией способ закреп­ляется в ее учетной политике.

При выборе организацией первого способа определения величины текущего налога на прибыль счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» корреспондируют со счетом 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Текущий налог на прибыль формируется как сумма условно­го расхода по налогу на прибыль, постоянно­го налогового расхода (дохода) и отложенно­го налога на прибыль.

Негосударственным регулятором бухгал­терского учета (Фондом «НРБУ «БМЦ») ука­зано, что в связи с изменением метода рас­чета временных разниц и отложенных налогов в ПБУ 18/02 более предпочтительным явля­ется второй способ составления проводок по текущему и отложенному налогу. Согласно Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда «НРБУ «БМЦ» этот способ состоит в следующем.

Текущий налог (строка 2411) определяется в соответствии с Налоговым кодексом (при отсутствии специфических обстоятельств в со­ответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль) как налог на прибыль для целей налогообложения и отражается проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Теку­щий налог» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счета же 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» корреспондируют со счетами:

  • 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отло­женный налог» при формировании отложен­ного налога по операциям, результаты которых включаются в чистую прибыль (изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и обя¬зательств (ОНО) при возникновении и по-гашении временных разниц, включая списание ОНА и ОНО при выбытии объекта, с которым они связаны; корректировку величин ОНА и ОНО из-за исправления несущественных ошибок прошлых лет; пересчет величин ОНА и ОНО при изменении ставки налога; при¬знание и прекращение признания ОНА при изменении вероятности получения в будущем налогооблагаемой прибыли) (строка 2412);
  • 83 «Добавочный капитал» при отражении доходов (расходов) по налогу на прибыль в ре­зультате операций, не включаемых в чистую прибыль (изменение ОНА и ОНО при воз­никновении и погашении соответствующих временных разни, при изменении ставки налога) (строка 2530);
  • 84 «Нераспределенная прибыль», 83 «До­бавочный капитал» при ретроспективных пересчетах величин ОНА и ОНО из-за изме­нения учетной политики или исправления существенных ошибок прошлых лет.

Рассмотрим формирование и отражение в отчетности налога на прибыль от переоцен­ки внеоборотных активов. В бухгалтерском учете коммерческие организации имеют право переоценивать на конец отчетного года группы нематериальных активов, имеющих активный рынок (п. 17 ПБУ 14/2007), и основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли ре­зультаты произведенных переоценок не учи­тываются в качестве доходов (расходов) и не корректируют стоимость амортизируемо­го имущества (ст. 257 Налогового Кодекса РФ).

В результате переоценки внеоборотного актива образуется временная разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п.п. 8, 11 ПБУ 18/02).

Появление вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц приводит к изменению ОНА или ОНО в размере произведения воз­никшей (погашенной) за отчетный период временной разницы на ставку налога на при­быль, действующую на отчетную дату (п. 14, 15 ПБУ 18/02) [4]. Таким образом, изменение ОНО и ОНА признается только на конец от­четного периода (годового или промежуточ­ного). Отложенные налоговые активы при­знаются только при существовании вероят­ности получения в будущем достаточной на­логооблагаемой прибыли (п. 14 ПБУ 18/02).

Изменение ОНА и ОНО за период отно­сится в качестве доходов (расходов) по отло­женному налогу на счет 99 «Прибыли и убытки» и отражается по строке 2412 «От­ложенный налог на прибыль», кроме измене­ний в результате операций, не включаемых в чистую прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Результат переоценки активов, отнесенный на добавочный капитал, представляется по строке 2510, а связанное с ним изменение ОНА и ОНО, также отнесенное на добавочный капитал, отражается по строке 2530.

Кроме отчета о финансовых результатах переоценка внеоборотных активов, отнесенная на капитал, отражается в отчете об изменениях капитала по статье «Переоценка имущества» (строка 3312 — при увеличении капитала, 3322 — при уменьшении капитала). Полагаем, что здесь дооценка и уценка активов должны отражаться свернуто за вычетом соответствующих расходов (доходов) по отложенному налогу.

В дальнейшем при начислении амортизации временная разница, вызванная переоценкой актива, сокращается, и признанные при пере­оценке ОНА и ОНО уменьшаются с отнесе­нием на прибыли и убытки.

При выбытии актива оставшиеся по нему ОНА и ОНО также относятся на прибыли и убытки, а остаток его дооценки из добавочно­го капитала списывается на нераспределенную прибыль. Списание дооценки не отвечает опре­делению доходов (расходов), а является пере­классификацией статей внутри капитала, поэто­му в отчете о финансовых результатах не отра­жается, а показывается только в отчете об из­менениях капитала (строка 3330).

Подобный подход к учету ОНА и ОНО, воз­никших в результате переоценки внеоборот­ных активов, содержится, например, и в «От­раслевом стандарте бухгалтерского учета от­ложенных налоговых обязательств и отложен­ных налоговых активов некредитными финансовыми организациями», разработанном на основе МСФО (IAS) 12 «Налоги на при­быль» и утвержденном Положением Банка России от 04.09.2015 № 490-П.

Рассмотрим пример формирования налога на прибыль от переоценки внеоборотных активов.

Пример 1. Организация 15.12.20Х1 при­няла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 1200 тыс. руб. (в бухгалтерском и налоговом учете). Срок полезного использования 10 лет, метод амор­тизации — линейный. 31.12.20Х2 произведена дооценка с увеличением балансовой стоимо­сти на 90 тыс. руб..

Изменение балансовой и налоговой стоимости, налогооблагаемой временной разницы и ОНО по данному объекту представлено в табл. 1.

Отложенный налог на прибыль от пере­оценки объекта основных средств в сумме 18 тыс. руб. должен быть показан в нижней части отчета о финансовых результатах, фраг­мент которого приведен в табл. 2 (по услови­ям примера чистая прибыль за 20Х2 г. соста­вила 500 тыс. руб.).

На 31.12.20Х3 балансовая стоимость объ­екта составит 1040 (1170 – 130) тыс. руб., сто­имость для налогообложения — 960 (1080 — – 120) тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница составит 80 (1040 — 960) тыс. руб., ОНО — 16 (20% от 80) тыс. руб. Уменьшение ОНО по данному объекту должно быть от­ражено в 20Х3 г. проводкой:

Д-т 77 «Отложенные налоговые обязатель­ства» — К-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отложенный налог» — 2 (18 — 16) тыс. руб.

На дату выбытия объекта списывается его дооценка за вычетом расходов по отложенно­му налогу, что отражается только в отчете об изменениях капитала:

Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 84 «Не­распределенная прибыль» — 72 (90 – 18) тыс. руб.

Далее рассмотрим формирование и отра­жение в отчетности налога на прибыль от пе­ресчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации.

Напомним, что учет активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации (или в сегменте, осуществляющем основные операции преиму­щественно в иностранной валюте), регулиру­ется разделом IV ПБУ 3/2006, п. 16 которого устанавливает, что с 1 января 2019 г. для со­ставления бухгалтерской отчетности органи­зации пересчет в рубли выраженной в ино­странной валюте стоимости активов и обяза­тельств, используемых для ведения деятель­ности за пределами Российской Федерации, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (то есть, пересчет в рубли немонетарных статей — вложений во внеобо­ротные активы, запасов и др. на дату соверше­ния операции не предусмотрен).

Читайте также:  Основные средства в бухгалтерии в 2020 году

Курсовые разницы, которые возникают при этом пересчете в соответствии с порядком, установленным ПБУ 3/2006, подлежат зачис­лению в добавочный капитал организации и должны быть отражены в бухгалтерском учете отчетного периода, за который состав­ляется бухгалтерская отчетность организации.

Изменение ОНО по объекту, тыс. руб.

Балансовая стоимость

Стоимость для налогообложения

Налого­облагаемая временная разница

Стоимость для налогообложения

Пример 1. Выплата дивидендов и пополнение резервного фонда

По итогу 2016 года АО «Мерод» была получена чистая прибыль в размере 175 300 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о её распределении на выплату дивидендов (70%) и пополнение резервного фонда (10%).

Таблица проводок по 84 счету – выплата дивидендов:

Протокол общего собрания акционеров

Таблица проводок по 84 счету – выплата дивидендов:

Прибыль распределена между акционерами

По итогам 2015 года АО «Фантазия» получило прибыль в размере 184.200 руб. Решением правления АО «Фантазия» было установлено, что прибыль будет распределена следующим образом:

  • пополнение резервного фонда — 12% от прибыли;
  • выплата дивидендов — 65% от прибыли.

Бухгалтером АО «Фантазия» были сделаны такие проводки:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
9984.01 Нераспределенная прибыльОтражена сумма чистой прибыли, полученной АО «Фантазия184.200 руб.Отчет о прибыли и убытках
84.01 Нераспределенная прибыль82Часть средств от суммы нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного фонда (184.200 руб. * 12%)22.104 руб.Протокол решения правления
84.01 Нераспределенная прибыль75Часть средств от суммы нераспределенной прибыли направлена на выплату дивидендов акционерам АО «Фантазия» (184.200 руб. * 65%)119.730 руб.Протокол решения правления
84.01 Нераспределенная прибыль84.02 Прибыль, подлежащая распределениюОстаток средств в виде нераспределенной прибыли отражен в учете (184.200 руб. — 22.104 руб. — 119.730 руб.)42.366 руб.Протокол решения правления

По итогам 2015 года АО «Фиеста» получило убытки в размере 841.800 руб. Учредителями АО «Фиеста» выступают Савельев Р.Н. (58% доли в уставном капитале) и Марков К.Л. (42% доли в уставном капитале). Решением правления было установлено, что покрытие убытков 2015 года будет осуществлено за счет учредителей:

51. Учет использования прибыли.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации. Такое решение принимается в начале года следующего за отчетным.

Чистая прибыль м.б. использована :

1. на выплату дивидендов акционерам, участникам организации.

2. на создание и погашение резервного капитала

3. на погашение убытков прошлых лет.

При формировании резервного капитала за счет прибыли в б.у. отражается след. проводкой: ДТ 84/1 КТ 82- направлена чистая прибыль на создание и погашение резервного капитала организации.

В АО и хозяйственных обществах доход собственности выплачивают акционерам , участникам в виде дивидендов, к-ые я-я частья чистой прибыли, распределенной между собственниками.

Для учета расчетов по дивидендам исп.сч.75/расчеты по выплате доходов.

Начисленные суммы доходов отражается б.записью: ДТ 84/1 КТ 75- начислены дивиденды акционерам, участникам организации.

Дивиденды, начисляемые юр.лицам облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физ.лицам -13%.

Начисление дивидендов физ.лицам отражается бух.проводкой: ДТ 84/1 КТ70 начислены дивиденды акционерам, физ.лицам, работающих в данной организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет в б.у. отражается б. проводкой Дт 84/1 Кт 84/3-чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того, как организация отразила в учете использование прибыли , погашенного убытка , сальдо сч.84/1 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму нужно перенести на соответств. субсчет и отразить б. проводкой: Дт 84/1 Кт 84/2- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров , участников организации м. принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставлять нераспределенную какую-то часть.

Чистая прибыль м.б. использована :

Как отразить операции по перечислению чистой прибыли

Нераспределенная прибыль организации: как ею распорядиться

Подлежит ли изменению сумма нераспределенной прибыли в течение отчетного года на сумму промежуточного финансового результата? На какие цели используется нераспределенная прибыль организации? Для многих бухгалтеров эти вопросы остаются актуальными. Ответы на них вы найдете в данной публикации.

Что такое нераспределенная прибыль и на каком счете она отражается

В экономической литературе можно встретить разные толкования такой категории, как нераспределенная прибыль. Например, допустимо считать, что нераспределенная прибыль – это доля прибыли компании, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между акционерами в виде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой компании * .
__________________________
* Экономика. Толковый словарь. – М.: “ИНФРА-М”, Издательство “Весь Мир”. Дж. Блэк. Общая редакция: д. э. н. Осадчая И.М., 2000.

Нераспределенная прибыль – прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития * .
__________________________
* Райзберг Б.А., Лозовский П.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 1999, 479 с.

В отечественной практике принято считать, что нераспределенная прибыль – это сумма чистой прибыли, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога (п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

Порядок отражения в бухгалтерском учете движения нераспределенной прибыли установлен Инструкцией № 50.

Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственнику. Прибыль является источником выплат доходов собственникам, ее наличие способствует привлечению инвестиций в организацию. Нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении организации после выплаты доходов, составляет прирост собственного капитала организации за отчетный период, инвестированного в ее развитие.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском учете предназначен счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (п. 67 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 84 следует вести таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Сумму чистой прибыли отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 84. Сумму чистого убытка отчетного года отражают заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 и кредиту счета 99.

Важно! Данные записи делаются только по окончании последнего месяца отчетного года, т.е. в течение года сумма нераспределенной прибыли не должна изменяться на сумму промежуточного финансового результата. В связи с этим в промежуточной бухгалтерской отчетности сумма прибыли (убытка) текущего года отражается по стр. 470 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” бухгалтерского баланса, и только в годовой бухгалтерской отчетности финансовый результат текущего года переносят в состав нераспределенной прибыли и отражают по стр. 460 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” бухгалтерского баланса.

Случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение года

Перечислим случаи изменения суммы нераспределенной прибыли в течение отчетного года.

1. Выбытие основных средств.

Аналитический учет изменений стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с белорусским законодательством, следует вести по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (п. 66 Инструкции № 50).

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 “Добавочный капитал” и кредиту счета 84 (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).

Такую запись делают в бухгалтерском учете при любом выбытии основного средства, в т.ч. и при ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в пределах одного собственника и т.д.

2. Выплата премии в 2014 г. по итогам работы за 2013 г.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчет 90-10 “Прочие расходы по текущей деятельности”), включают вознаграждения по итогам работы за год (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

В то же время, если органом, имеющим право распоряжаться распределением прибыли, установлено, что часть прибыли может быть направлена на выплату вознаграждения сотрудникам по итогам работы за год, организация имеет право выплатить премию по итогам 2013 г. за счет данной прибыли.

Важно! Распределение и использование чистой прибыли отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учредительными документами и решениями собственников организации.

Начисление сотрудникам премии (вознаграждения) по итогам 2013 г. за счет прибыли, учтенной на счете 84, следует отражать записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

3. Создание резервного фонда заработной платы.

Для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других определенных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы. Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяет Правительство (ст. 76 Трудового кодекса РБ). В частности, постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605 утверждено Положение о резервном фонде заработной платы.

Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Отчисления в этот фонд производят от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд можно сделать авансовые отчисления.

Резервный фонд устанавливается в размере до 25 % годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях). Для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда предназначен счет 82 “Резервный капитал” (п. 65 Инструкции № 50).

Отчисления в резервный фонд в 2014 г. следует отражать в учете записью:

Д-т 84 – К-т 82.

4. Передача части прибыли филиала головной организации, передача части прибыли головной организации филиалу.

Для обобщения информации о расчетах с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты” (п. 61 Инструкции № 50).

Таким образом, в бухгалтерском учете головной организации операции по передаче части нераспределенной прибыли отражают записями:

Д-т 79 – К-т 84

– при передаче филиалом части прибыли головной организации;

Д-т 84 – К-т 79

– при передаче филиалу части прибыли головной организации.

Следует отметить, что любые внутрихозяйственные расчеты между головной организацией и филиалами, в т.ч. и передача части нераспределенной прибыли, должны оформляться первичными учетными документами, форма которых должна соответствовать законодательству. На практике используются авизо, бухгалтерские справки, справки-расчеты, которые отвечают требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.

5. Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость.

При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25).

Важно! Такого рода запись производится только по недвижимому имуществу, признаваемому инвестиционной недвижимостью, и не отражается при передаче в аренду машин, оборудования и иных основных средств.

6. Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году.

С 1 января 2014 г. из пп. 13–15 Инструкции № 102 исключены слова “доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде”. Следовательно, такие доходы (расходы) уже не отражаются на соответствующих субсчетах счетов 90 и 91 “Прочие доходы и расходы”. Данное изменение связано с тем, что выявленные в отчетном году доходы (расходы) прошлых лет связаны с формированием финансового результата прошлых лет.

– неправильным применением законодательства РБ;

– неправильным применением учетной политики организации;

– неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

– неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

– неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

– неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов.

Ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, следует исправлять в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируют вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п. 12 НСБУО № 80).

Таким образом, доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, должны отражаться с использованием счета 84.

Важно! Учитывая, что в корреспонденцию счетов счета 84, установленную приложением 56 к Инструкции № 50, не внесены изменения, позволяющие применять корреспонденцию со счетами, такими как, например, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 02 “Амортизация основных средств”, целесообразно утвердить в положении об учетной политике организации расширенную корреспонденцию счетов по счету 84. Кроме того, рекомендуем выделить отдельный субсчет счета 84 для обобщения информации по ошибкам прошлых лет и организовать на нем аналитический учет таким образом, чтобы иметь возможность получения информации для внесения изменений в налоговую базу прошлых лет с целью представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций.

7. Распределение прибыли собственниками (участниками, акционерами).

Такое распределение может происходить в виде:

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражают по дебету счета 84 и кредиту счетов 70, 75 “Расчеты с учредителями”. Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года (п. 67 Инструкции № 50);

б) перечисления части прибыли государственных предприятий.

На основании Указа Президента РБ от 28.12.2005 № 637 “О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития” (далее – Указ № 637) перечислению в бюджет подлежит часть прибыли (дохода):

– республиканских и коммунальных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

– хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь и (или) административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Начисление части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в республиканский бюджет, отражают записями по дебету счета 84 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 68-5 “Расчеты по прочим платежам в бюджет”;

в) отчисления в фонд национального развития.

В соответствии с Указом № 637 образован государственный целевой бюджетный фонд национального развития. Источником формирования этого фонда является часть прибыли (дохода) отдельных высокорентабельных унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ сверх части прибыли, перечисляемой в бюджет. Перечень унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и хозяйственных обществ, размер части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в фонд, порядок и сроки ее перечисления устанавливает Совет Министров. Постановлением Совета Министров РБ от 28.03.2014 № 282 “О формировании государственного целевого бюджетного фонда национального развития в 2014 году” предусмотрено, что высокорентабельные организации перечисляют в государственный целевой бюджетный фонд национального развития часть прибыли (дохода) по результатам работы за 2013 г. равными долями ежемесячно в течение 2014 г. начиная с мая 2014 г.

Начисление прибыли, подлежащей перечислению в фонд, отражается записью:

Д-т 84 – К-т 68, субсчет 68-5 “Расчеты по прочим платежам в бюджет”

– в размере подлежащей уплате ежемесячной доли.

8. Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов.

Для обобщения информации о наличии и движении уставного фонда организации в соответствии с п. 63 Инструкции № 50 предназначен счет 80 “Уставный капитал”.

Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражают записью:

Д-т 80 – К-т 84.

9. Увеличение уставного фонда за счет прибыли.

На основании решения собственника (участников, акционеров) направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 75, который предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. Увеличение уставного фонда общества отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

10. Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей.

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается записью:

Д-т 75 – К-т 84.

Важно! Правом распоряжения нераспределенной прибылью обладают только собственники (участники, акционеры) организации. Следовательно, перед тем как отражать использование прибыли в бухгалтерском учете и отчетности, бухгалтеру необходимо убедиться в правомерности таких действий.

– в размере подлежащей уплате ежемесячной доли.

Добавить комментарий