Возврат Товара От Покупателя Усн

Возврат Товара От Покупателя Усн

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;

во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Минфин придерживается аналогичной точки зрения по данному вопросу. Например в письме Минфина РФ от 16.04.2004 года №04-03-11/61 сообщается, что суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) по собственному желанию организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплаченные ими в бюджет, при определении объекта налогообложения по единому налогу в составе расходов учитывать не следует.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

РегистрацияСумма

п/п
Дата и номер первичного документаСодержание операцииДоходы
всего
В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налогаРасходы
всего
В том числе расходы,
учитываемые при расчете единого налога
1 2 3 4 5 6 7
115.05.04 №17Оплачен и оприходован товар15.000 рублей15.000 рублей
215.05.04 №17НДС по оплаченному и оприходованному товару2 700 рублей2 700 рублей
330.05.04 №78Получено от поставщика за возвращенный товар, в том числе НДС 18%17 700 рублей17 700 рублей
430.05.04 №133Уплачен в бюджет НДС2 700 рублей
Итого за 1 полугодие17 700 рублей17 700 рублей20 400 рублей17 700 рублей

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

Пример.

Организация-продавец «А», применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала товар по договору купли-продажи на сумму 11 800 рублей организации-покупателю «Б», находящейся на обычной системе налогообложения. 27 мая 2004 года организация «Б» возвращает весь нереализованный товар организации «А». Возврат согласован сторонами, претензий по качеству нет. На момент возврата товар не был оплачен. 30 мая 2004 года организация «Б» направило письмо в адрес организации «А» с просьбой о зачете взаимных требований на сумму 11.800 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

Учет операций у организации-покупателя «Б»:

Обращаем внимание , что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ). При этом налоговые органы могут одновременно отказаться учесть для налога на прибыль отрицательную разницу между доходом от реализации и покупной стоимостью, как экономически не обоснованную.

Для того чтобы организации-покупателю избежать уплаты НДС с возвращаемого товара, по которому нет претензий по качеству, рекомендуем заключать договор купли-продажи с особым переходом права собственности или договор комиссии, если продавцом товара выступают организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Возврат товара спецрежимником

Если покупатель получил товар ненадлежащего качества, то он имеет право вернуть его продавцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке товара. Какой документ при этом будет являться основанием для вычета?

В данной ситуации право на вычет НДС продавцу дает пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса, а условия применения этого вычета содержатся в пункте 4 статьи 172 Кодекса. Там сказано, что вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Поскольку иных условий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со стоимости возвращаемых товаров продавец имеет независимо от:

  • применяемой покупателем системы налогообложения;
  • наличия или отсутствия счета-фактуры от покупателя.

Очевидно, что для получения вычета НДС продавцом, который получил товар обратно, должен быть какой-то документ. Что это за документ? Налоговый кодекс, к сожалению, не содержит четкого ответа на данный вопрос. Известно лишь, что вычеты производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав 1 . Но здесь речь идет не о приобретении, а о возврате товаров. Поэтому общий порядок применить не получится.

Прежние разъяснения устарели
В свое время данную ситуацию прояснили чиновники. В одном из писем 2 говорилось, что при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, который и будет служить основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам. По сути, такую операцию чиновники рассматривали с позиции «обратной реализации», при которой покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем. Если же покупатель не являлся плательщиком НДС (например, применял УСН) и, соответственно, не мог выдать продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар, то, следуя рекомендации финансистов, продавец должен был внести исправления в ранее выданный счет-фактуру. И именно исправленный счет-фактуру продавцу надлежало отражать в книге покупок, реализуя тем самым свое право на вычет.
Итак, все было ясно, и компании долгое время работали в соответствии с указанными разъяснениями. До тех пор, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № 914 3 не вышло новое постановление 4 . В связи с появлением этого документа Минфин России 5 аннулировал свои ранее выпущенные разъяснения. Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом оформления счетов фактур при возврате товара. Ситуация усложнилась также возникновением нового документа под названием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате товаров следует выставлять именно корректировочный счет-фактуру?

Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате товара!
Чиновники на этот вопрос поначалу отвечали однозначно: при возврате товаров продавец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, так как в данном случае счет-фактуру на возвращаемый товар будет составлять покупатель 6 . Понятно, что, когда покупатель является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А вот как быть, если покупатель на «упрощенке» или «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина России от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Да, в настоящее время оно не применяется. Но тем не менее мы считаем, что сделанные в нем выводы с учетом поправок, касающихся появления корректировочных счетов фактур, актуальны и сейчас. В данном письме чиновники ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и полученных счетов фактур 7 . В них содержалось положение о том, что в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это означает, что новое постановление не изменило порядка оформления счетов фактур в случаях возврата товара.

А если покупатель на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего интересна ситуация, когда покупатель, возвращающий товар, применяет специальный режим налогообложения. В утратившем силу письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 чиновники справедливо отметили, что положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже сказали, они предписывали продавцам вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а потом исправленный документ — регистрировать в книге покупок.
Заметим, что в связи с появлением Постановления № 1137 нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате товаров ничуть не изменились. А значит, выводы, сделанные Минфином России ранее, должны работать и сейчас. Основной вывод такой: если покупатель применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, продавец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему товаров. Теперь возникает вопрос: следует ли продавцу вносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, или необходимо составить корректировочный счет-фактуру?
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав 8 . При возврате товара фактически можно говорить о том, что ранее указанное в счете-фактуре количество товаров изменилось. А значит, продавец, которому спецрежимник возвращает товар, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книге покупок. Обратите внимание, что продавец не должен в данном случае корректировать записи в книге продаж. То есть обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет увеличения вычета по НДС.
До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

ООО «Совенок» 20.06.2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему упрощенный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве 1000 штук на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» обнаружило, что часть товара в количестве 200 штук на сумму 22 000 руб. (в т. ч. НДС — 2000 руб.) оказалась бракованной. В этот же день некачественные игрушки были возвращены продавцу.
Поскольку покупатель, возвращающий товар, применяет УСН, то в соответствии с разъяснениями Минфина России в целях применения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру (см. с. 88).
Второй экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур и в книге покупок.
В книгу покупок будут занесены данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:

  • в графу 7 (стоимость покупок, включая НДС, всего) — из графы 9 корректировочного счета-фактуры (22 000 руб.);
  • в графу 9а (стоимость покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 000 руб.);
  • в графу 9б (сумма НДС) — из графы 8 корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).

Возвращаем качественный товар
Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) 10 . Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.
Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества 11 . При этом Гражданский кодекс не содержит оснований для возврата качественного товара.
Вместе с тем стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть основания для возврата качественного товара продавцу, например, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке качественного товара считаются надлежащим образом исполненными, право собственности на товар перешло от покупателя к поставщику. Следовательно, договорившись о возврате качественного товара, стороны фактически заключили новый договор. А значит, тут применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если покупатель находится на «упрощенке», то очевидно, что продавец, принимающий свой товар обратно, не сможет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким образом, организациям, работающим со спецрежимниками, невыгодно включать в договор поставки условие о возврате товаров надлежащего качества.

При возврате товаров покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру

Сноски:
1 п. 1 ст. 172 НК РФ
2 письмо Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29
3 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914)
4 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
5 письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
7 утв. Постановлением № 914
8 п. 3 ст. 168 НК РФ
9 письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56
10 п. 1 ст. 454 ГК РФ
11 ст. 475 ГК РФ

Возвращаем качественный товар
Применимы ли ранее сделанные выводы к ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товар надлежащего качества? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) 10 . Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.
Так, например, возврат возможен в случае, если продавец передал товар ненадлежащего качества 11 . При этом Гражданский кодекс не содержит оснований для возврата качественного товара.
Вместе с тем стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть основания для возврата качественного товара продавцу, например, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке качественного товара считаются надлежащим образом исполненными, право собственности на товар перешло от покупателя к поставщику. Следовательно, договорившись о возврате качественного товара, стороны фактически заключили новый договор. А значит, тут применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если покупатель находится на «упрощенке», то очевидно, что продавец, принимающий свой товар обратно, не сможет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким образом, организациям, работающим со спецрежимниками, невыгодно включать в договор поставки условие о возврате товаров надлежащего качества.

Возврат в день покупки

Если покупатель платил наличными, выдайте ему деньги прямо из ящика кассового аппарата. При оплате товара картой, возврат также производится безналом — достаточно отменить операцию. В обоих случаях не забудьте пробить по кассе чек с признаком «возврат прихода».

Когда покупатель заплатил за товар, вы учли эти деньги в доходах УСН. А если у вас УСН«Доходы минус расходы», вы списали себестоимость товара в затраты. Из-за возврата товара и денег за него придётся корректировать налоговый учёт.

Случаи возврата товара

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), возврат товара может быть осуществлен:

  • согласно закону: если был поставлен товар ненадлежащего качества либо вообще не тот, что указан в договоре (т. е. имеет место невыполнение договора);
  • договоренностью (такой пункт о возврате товара надлежащего качества может быть прописан в договоре, а может существовать и в форме реализации норм об ответственности покупателя, если тот не уплатил вовремя за него всю сумму).

На основании ст. 454 ГК РФ продавец передает товар покупателю, а тот оплачивает его и принимает в собственность. При этом в соответствии со ст. 223 ГК РФ момент передачи товара является в то же время и моментом перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Кроме того, в договоре может быть установлен и другой момент перехода права собственности.

Основания для возврата товаров приведены в ГК РФ. Так, возврат может быть осуществлен:

  • в случае недопоставки товаров (ст. 465 и 466 ГК РФ);
  • поставки с нарушением ассортимента (ст. 467 и 468 ГК РФ);
  • поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки (ст. 481 и 482 ГК РФ);
  • наличия брака (ст. 475 ГК РФ);
  • обнаружения некомплекта (ст. 479 и 480 ГК РФ);
  • если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ).

Также договором могут быть предусмотрены и иные основания для возврата товаров.

В перечисленных случаях покупатель вправе отказаться от приема товара и не обязан оплачивать его стоимость, при этом полученная предварительная оплата должна быть возвращена продавцом по первому требованию покупателя.

Минфин России в своем письме от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 четко указал, что совершенно неважно, какой товар возвращает упрощенец (оприходованный или нет), — порядок оформления счетов-фактур для продавца будет одинаковым.

Возврат Товара От Покупателя Усн

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор
ООО «Актуальный менеджмент»

В законодательстве отсутствует понятие некачественного товара, при этом существует термин «недостатки товара», под которым понимаются:

Возврат при УСН


Приобретение товаров отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары в разделе Покупки — Покупки– Поступления (акты, накладные) – кнопка Поступление .

Документы для оформления возврата товара

При выявлении некачественной продукции при возврате товара от упрощенца нужно составить специальные документы о недостатках – акт. Он составляется покупателем или представителем. Вернуть продукт упрощенец может, но при условии составления для фирмы на ОСН, которая платит налог, обоснования возврата.

Форма акта может представляться в договоре поставки или разрабатываться потребителем. На основании акта оформляется претензия, и лицо имеет право взыскать убытки, связанные с поставкой несоответствующего товара.

При возвращении брака, который потребитель принял к учету, помимо акта приема и передачи, составляется форма ТОРГ-12 с пометкой. Этот перечень бумаг одобрен судебной практикой.

В накладной необходимо указать, что составлен акт о недостатках, выставлена претензия продавцу. Акт рекомендуется составить сразу после того, как были выявлены недостатки. Если бумаги составлены правильно, покупатель повышает шанс подтверждения в суде своей позиции, может получить компенсацию. Если товар возвращается по взаимному согласию, нужно подписать соответствующее соглашение.


При возвращении брака, который потребитель принял к учету, помимо акта приема и передачи, составляется форма ТОРГ-12 с пометкой. Этот перечень бумаг одобрен судебной практикой.

Возврат товара поставщику на осно от покупателя усн

ГК РФ).Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы, если:- фактическое количество товара, переданное покупателю, не соответствует договору (ст.

Объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав (подп.

Объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав (подп.

Возврат товара при УСН

Налоговый кодекс РФ не дает исключений для порядка применения продавцами вычетов при возврате товара от покупателя, который находится на упрощенной системе налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС.

Для того, чтобы понять как поступать в данной ситуации, существует два понятия по развитию событий:

  • если покупатель решил вернуть весь товар в полном объеме;
  • или же возврат происходит частично.
Возврат целикомВозврат частично
Счет-фактура, которую зарегистрировал продавец отражается в книге продаж, когда происходит отгрузка товара, в книгу покупок она попадает по мере возникновения на права на налоговые вычетыВ случае возврата товара частями, необходимо сделать корректировочную счет-фактуру на необходимую сумму, покупатель должен принять к учету поставленные товары и убрать те, что возвращает

1.Обнаружив поставку некачественного товара, необходимо составить акт выявления недостатков.

Возврат бракованного товара поставщику

Ситуация: после покупки товара в нем обнаружен неустранимый брак. Произведен возврат бракованного товара поставщику.

Если обнаружены существенные нарушения требований к качеству товара, то покупатель вправе по своему выбору либо вернуть товар, либо потребовать его замены (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Денежные средства, полученные покупателем при возврате бракованного товара, не являются экономической выгодой (доходом) и не включаются в расчет налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

Отметим, что при оформлении возврата товаров продавцу – плательщику НДС «упрощенец» никаких счетов-фактур не оформляет (письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

– 17 000 руб. – отражена себестоимость возвращенного товара;

Вычет НДС при возврате товара от «упрощенца»

Да, нужно, но только если покупатель является плательщиком НДС. Тогда он составляет счет-фактуру на возврат (ведь право собственности на ценности по условиям рассматриваемой ситуации к нему уже перешло). Это предусмотрено пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). А вот если покупатель — «упрощенец», ему счет-фактуру при возврате оформлять не нужно. Именно это разъяснил Минфин России в комментируемом Письме от 16.05.2012 N 03-07-09/56.

Каждый из этих случаев потребует не только оплаты налога, но и составления декларации по нему. Сдать декларацию в ИФНС нужно будет не позднее 25 числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ), причем способ ее сдачи может быть не электронным.

  • При покупке товаров у иностранного поставщика, если этот поставщик не стоит на налоговом учете в России (если стоит, то уплата НДС — его обязанность) и, конечно, если товар вообще подлежит обложению НДС. Либо если покупатель из России оплачивает работы или услуги, выполненные иностранной организацией.
  • При аренде и покупке имущества, принадлежащего государству или муниципалитету.
  • При отношениях в рамках договоров совместной деятельности (простого товарищества, доверительного управления). Нюансы учета НДС для таких случаев урегулированы в ст. 174.1 НК РФ.
  • При выставлении заказчику или покупателю счета-фактуры, в котором выделен НДС. Подобные ситуации могут возникнуть вынужденно. Например, ИП поставляет товары организациям, которые просят выписывать счета-фактуры с выделенным НДС. Данную просьбу лучше не выполнять, сославшись на нормативные документы, которые подтверждают ваше право на невыставление счетов-фактур. Однако законодательного запрета на выставление «упрощенцем» счета-фактуры с НДС нет.


Каждый из этих случаев потребует не только оплаты налога, но и составления декларации по нему. Сдать декларацию в ИФНС нужно будет не позднее 25 числа месяца, наступающего после завершения отчетного квартала (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ), причем способ ее сдачи может быть не электронным.

Возврат товара покупателем на усн

1 ст. 223 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации покупатель принял на учет переданные поставщиком товары, из чего можно сделать вывод о том, что право собственности на товары перешло к покупателю. Следовательно, при возврате товаров поставщику происходит их «обратная реализация», в связи с чем у покупателя возникает объект налогообложения по НДС, предусмотренный подпунктом 1 >> пункта 1 статьи 146 НК РФ, и, соответственно, обязанность по начислению НДС и выставлению в адрес поставщика счета-фактуры (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-07-09/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 по делу № А50-10130/2011).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса РФ о договоре поставки, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ, применяются и к договору поставки товаров (п. 5 ст. 454 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса РФ о договоре поставки, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ, применяются и к договору поставки товаров (п. 5 ст. 454 ГК РФ). Согласно пункту 1 статьи 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.

Возврат качественного товара: поставщик на УСНО, покупатель на осно

“Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2012, N 5

В прошлом номере были рассмотрены вопросы учета и налогообложения операций по возврату качественного товара . Один из выводов касался применения поставщиком налогового вычета по НДС в ситуации, когда товар возвращен покупателем, не являющимся плательщиком НДС (возврат согласован сторонами в договоре или соглашении о его расторжении). В этом случае вычет заявляется на основании собственного исправленного счета-фактуры. О том, как сторонам вести расчеты в обратной ситуации (поставщик применяет УСНО, а покупатель находится на общей системе), рассказано в статье.

См. статью “Возврат товара надлежащего качества”, 2012, N 4.

Напомним, что для целей исчисления НДС возврат качественного товара в любом случае признается реализацией. Покупатель обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру при возврате принятого на учет товара. Это следует, в частности, из п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Для поставщика, уплачивающего НДС, этот счет-фактура является основанием для применения вычета налога в соответствии с п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Если поставщик применяет УСНО, он не предъявляет покупателю НДС при отгрузке товара, соответственно, его не интересуют налоговые вычеты при возврате. У покупателя стоимость приобретенного товара формируется по договорной цене, к вычету предъявлять нечего, а вот при возврате возникает необходимость начислить НДС. И здесь сталкиваются интересы сторон договора: при возврате качественного товара, который предусмотрен договором поставки либо производится на основании соглашения о расторжении договора, поставщик рассчитывает на возврат товара по той же цене, а покупатель должен увеличить ее на сумму НДС. Каким образом данная ситуация урегулирована законом?

Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, определенной соглашением сторон. При этом договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения (п. 1 ст. 422 ГК РФ). Одним из таких обязательных правил является п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09). Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10, уплата суммы НДС дополнительно к цене предусмотрена НК РФ, следовательно, требование продавца о взыскании этого налога с покупателя является правомерным независимо от наличия в договоре соответствующего условия и НДС уплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости товаров.

Представляется, что нужно отличать понятие цены в гражданско-правовом смысле от соответствующего налогового понятия. Если в гражданско-правовых отношениях цена – это сумма, которая подлежит уплате стороной договора, то в налоговых правоотношениях это категория, необходимая, как правило, для определения налоговой базы (причем в отношении косвенных налогов с оговоркой: цена без учета налога). Так, согласно п. 1 ст. 168 НК РФ НДС предъявляется покупателю к уплате дополнительно к цене реализуемого товара (и выделяется в счете-фактуре). Одновременно в силу п. 6 этой статьи при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены, но в документах, передаваемых покупателю, НДС не выделяется. Иначе говоря, в розничной торговле цена подразумевается с учетом НДС, в оптовой – НДС начисляется отдельно, дополнительно к цене. Понятно, что гражданское законодательство не делает различий в регулировании цены для оптовых и розничных покупателей. В цену исполнения договора, о которой идет речь в п. 1 ст. 424 ГК РФ, НДС будет включен всегда, даже если стороны установили в договоре цену без учета этого налога.

Все сказанное справедливо и для ситуации, когда налогоплательщик – продавец товаров, ведь именно его налоговые обязательства определяют структуру цены. В рассматриваемом же нами случае продавец товара не является плательщиком НДС, соответственно, цена товара установлена без НДС, взыскание налога сверх цены не предполагается.

Возврат товаров, производимый на основании соглашения о расторжении договора поставки либо во исполнение условий такого договора (когда право покупателя вернуть качественный товар установлено соглашением), не является новой сделкой купли-продажи товара. Тем не менее передача права собственности на товар от покупателя к продавцу налицо, а значит, есть и реализация в ее налоговом смысле (п. 1 ст. 39 НК РФ), иначе говоря, объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим на покупателя, возвращающего товар, распространяется среди прочего требование п. 1 ст. 168 НК РФ: при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Единственное, что обращает на себя внимание: поставщик, принимающий возвращаемый товар, не является его покупателем (стороной в сделке купли-продажи), однако, полагаем, это не влияет на обязанности налогоплательщика. С позиции налогообложения реализация товара поставщиком покупателю, являющаяся целью и предметом договора поставки, ничем не отличается от реализации товара покупателем поставщику, которая представляет собой возврат качественного товара, основанный на волеизъявлении сторон. Этот тезис приводит к неутешительному для поставщика-“упрощенца” заключению: при возврате товара покупатель – плательщик НДС вправе предъявить к уплате сумму налога, начисленную дополнительно к цене товара. Учитывая правовую позицию Президиума ВАС (Постановление от 29.09.2010 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС. Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Это обстоятельство поставщик, применяющий специальный налоговый режим, должен учитывать при включении в условия договора поставки положения о праве покупателя возвращать товар. В отличие от отказа от некачественного товара, право на который покупатель имеет в силу закона, возврат качественного товара – всегда следствие договоренности сторон договора поставки.

Пример 1. В марте 2012 г. поставщик отгрузил покупателю партию продукции в количестве 1000 шт. на сумму 200 000 руб. без НДС (“бухгалтерская” себестоимость единицы продукции – 150 руб.). Согласно условиям договора покупатель вправе вернуть не реализованный им качественный товар в течение трех месяцев с даты поставки. Покупатель, являющийся плательщиком НДС, воспользовался данным правом и вернул поставщику товар в количестве 300 шт., а также предъявил НДС в сумме 10 800 руб. и выставил счет-фактуру.

В бухгалтерском учете покупателя будут составлены следующие проводки:

Теперь перейдем к налоговым обязательствам продавца. Напомним, что ранее мы сделали вывод, что налоговые последствия возврата качественного товара такие же, как и при возврате некачественного товара, то есть плательщик налога на прибыль должен отражать:

  • в составе внереализационных расходов – сумму возвращенной покупателю платы за товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  • в составе внереализационных доходов – стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Кстати, правомерность данного подхода подтвердили московские налоговики в Письме от 23.12.2011 N 16-15/124436@, в котором рассмотрен вопрос о возврате качественного непродовольственного товара, приобретенного в розницу, на основании ст. 502 ГК РФ. Попробуем применить эти выводы к налоговым обязательствам “упрощенца”.

В первую очередь нужно сказать об особом порядке признания расходов на производство готовой продукции (это актуально для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). В отличие от гл. 25 НК РФ в его гл. 26.2 не содержатся нормы, регулирующие исчисление себестоимости продукции, и признание расходов на производство не ставится в зависимость от факта ее реализации. Расходы, признавать которые разрешено ст. 346.16 НК РФ, включаются в расчет налоговой базы при условии их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). От момента реализации зависит признание расходов лишь в виде стоимости покупных товаров и суммы “входного” НДС по ним (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17). Очевидно, что к готовой продукции это правило не применяется. Таким образом, независимо от судьбы произведенной продукции расходы, соответствующие условиям гл. 26.2 НК РФ, включаются в расчет налоговой базы. Все эти расходы уже в момент осуществления должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), значит, нет никаких оснований в дальнейшем корректировать их.

Далее, гл. 26.2 НК РФ предписывает включать в расчет налоговой базы внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15), в том числе доходы прошлых лет (п. 10 ст. 250). Однако даже при желании показать внереализационные доходы в виде стоимости возвращенного товара налогоплательщик-“упрощенец” не может оценить эту стоимость, поскольку гл. 26.2 НК РФ не содержит необходимых правил, а руководствоваться данными бухгалтерского учета либо предписаниями гл. 25 Кодекса нет никаких оснований. Иначе говоря, не выполняется одно из обязательных условий признания дохода – возможность оценить экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ). Таким образом, независимо от выбранного объекта налогообложения поставщик не признает доходы в виде стоимости возвращенной продукции.

Перейдем к вопросу признания расходов в виде уплаченной покупателю суммы за возвращенные товары. Решение зависит от того, оплатил ли покупатель продукцию до ее возврата. Если плата получена, то поставщик признал выручку от реализации в налоговом учете (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможности признавать внереализационные расходы в виде убытков прошлых лет, поэтому транслировать рекомендации финансистов, адресованные плательщикам налога на прибыль, на порядок исчисления единого налога не удастся. Между тем возврат товара означает, что экономическую выгоду от его реализации продавец не получил, и это все-таки может служить основанием для корректировки доходов “упрощенца”. Вопрос лишь в том, как это сделать технически. Полагаем, что здесь можно воспользоваться разъяснениями, представленными в Письме УФНС по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@, согласно которым в такой ситуации возможен пересчет налоговых обязательств в соответствии со ст. ст. 54 и 81 НК РФ. При возврате налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплаченной покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором данные денежные средства были получены. Отражение данных операций налогоплательщиками, применяющими УСН, производится в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (в случае, если возврат товара произведен в текущем налоговом периоде), либо в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы (в случае, если товар возвращен в следующем налоговом периоде). При этом производится корректировка только тех показателей, по которым были обнаружены ошибки (искажения).

Если же плата за товар, впоследствии возвращенный, не получена, доходы не признавались, то и необходимость корректировать налоговые обязательства отсутствует.

Вместе с тем нельзя забывать, что покупатель, уплачивающий НДС, при возврате товара предъявит дополнительно к цене сумму данного налога. Что делать с ней? Полагаем, что при корректировке ранее признанного дохода речь может идти только о сумме, равной поступлению от покупателя. Уменьшать доходы на стоимость возвращаемого товара с учетом НДС поставщик не вправе. Предъявленный налог является расходом налогоплательщика, вопрос о признании которого возникает, только если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. И, к сожалению, такие расходы не учитываются при расчете единого налога, поскольку не входят в закрытый перечень расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подпункт 8 п. 1 ст. 346.16, которым разрешено включать в расходы суммы НДС по товарам, оплаченным налогоплательщиком, применяться не может, поскольку возвращаемая продукция не является товаром, приобретенным для дальнейшей реализации (возврат товара по условиям договора или на основании расторжения договора не является сделкой купли-продажи).

Записи в бухгалтерском учете не зависят от применяемой компанией системы налогообложения. Покажем проводки в учете поставщика-“упрощенца” на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

В бухгалтерском учете поставщика будут составлены следующие проводки:

Пример 3. Изменим условия примера 2. Отгрузка товара имела место в декабре 2011 г., а возврат (в соответствии с условиями договора поставки) – в мае 2012 г. (то есть после подписания годовой бухгалтерской отчетности поставщика).

В бухгалтерском учете поставщика будут составлены следующие проводки:

Если поставщик, применяющий УСНО, соглашается на возврат качественного товара (включая такое условие в договор поставки либо подписывая соглашение о расторжении контракта, в соответствии с которым товар подлежит возврату), ему нужно быть готовым к тому, что покупатель, находящийся на традиционной системе налогообложения, дополнительно к цене возвращаемого товара предъявит НДС. Исходя из анализа правовой позиции ВАС, такая сумма может быть взыскана в принудительном порядке. Учесть ее при расчете налоговой базы нельзя.

Вообще говоря, возврат качественного товара для “упрощенца” (независимо от объекта налогообложения) сопряжен лишь с корректировкой доходов от реализации (в момент возврата денег покупателю), если ранее выручка была принята в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете покупателя будут составлены следующие проводки:

Как отразить в книге доходов и расходов при усн возврат денег покупателю

Об этом прямо говорится в п. 2.4 Порядка, утвержденного приказом № 135н. Как вести книгу учета доходов и расходов в электронном формате На большинстве официальных порталов с нормативными документами предлагается скачать файл в формате MS Excel для ведения регистра в электронном виде.

Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты. 28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.


Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты. 28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.

Возврат товара спецрежимником

До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

До недавнего времени некоторыми специалистами высказывались опасения по поводу правомерности данного вывода. Но недавно Минфин России наконец выпустил разъяснение 9 относительно возврата товара неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок заполнения корректировочного счета-фактуры продавцом, которому товар возвращает спецрежимник.

Читайте также:  Что такое наследственный фонд?
Добавить комментарий