Оценочные обязательства в балансе – это…

Бухгалтерский баланс: строка 1430

Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н). Оценочное обязательство долгосрочного характера может возникнуть:

  • из законодательных норм, судебных решений, договоров;
  • в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, исполнения которых не сможет избежать, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:

  • у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
  • в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;
  • величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Примеры оценочных обязательств:

  • штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;
  • неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
  • расходы, связанные с реструктуриза­цией компании, проводимой по утверж­денному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;
  • суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства;
  • суммы отпускных, накапливаемые работниками.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 ПБУ 8/2010):

  • запланированные расходы на ремонт основных средств;
  • предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;
  • ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;
  • возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;
  • ожидаемые расходы на реструктуризацию компании, если эти планы не объявлены работникам (а значит, от запланированных мероприятий можно отказаться).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В учете бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 — сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 96 — сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.

Кроме того, ПБУ 8/2010 предусматривает возможность отнесения оценочных обязательств на стоимость активов. В частности, речь может идти о включении в первоначальную стоимость основного средства неизбежных затрат на восстановление окружающей среды после его вывода из эксплуатации. Подобные обязательства возникают в связи с добычей полезных ископаемых. При этом делается запись:

Дебет 08 Кредит 96 — оценочное обязательство включено в состав капитальных вложений.

Игнорирование норм ПБУ 8/2010 может повлечь несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухучета и в отчетности, что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Так что пренебрежение к данному ПБУ чревато штрафом по статье 120 Налогового кодекса РФ. Кроме того, отчетность, составленная без учета этого ПБУ, является искаженной и не позволяет пользователям сделать объективные выводы о положении дел в компании.

Правда, ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы в поддержку такого подхода. Поэтому пока он не получил широкого распространения. А вот в стоимость поисковых активов подобные затраты включают в обязательном порядке (п. 13 ПБУ 24/2011).

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Рассчитать величину оценочного обязательства для отражения в бухучете непросто, ведь его размер изначально может быть неопределенным. Поэтому в ПБУ 8/2010 введено такое понятие, как достоверная денежная оценка расходов на отчетную дату. Это сумма, необходимая или для исполнения (погашения) обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Такое мнение финансовое ведомство выразило в письме от 19.02.2016 № 07-01-09/9317.

Если нужно выбрать из нескольких значений, то в качестве оценки принимают средневзвешенную величину, рассчитанную как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Если нужно выбрать из интервала значений, вероятности которых равны, то в качестве оценки принимают среднеарифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Расчет достоверной денежной оценки расходов усложняется, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты. Оценивать размер такого обязательства необходимо путем дисконтирования его величины (приведенной стоимости). Аналогично можно считать оценочные обязательства с меньшим сроком погашения, если это допускается «бухгалтерской» учетной политикой.

Оценочное обязательство долгосрочного характера принимается к учету не в сумме его оценки, а по дисконтированной (то есть пониженной) стоимости. Величину созданного под такое обязательство резерва предстоящих расходов наращивают до этой оценки по мере приближения срока исполнения обязательства (п. 20 ПБУ 8/2010).

Как вести учет подобных операций, покажет другой пример.

Отметим, что в примере применено дисконтирование с шагом в один год. Компания может выбрать другой шаг – например, в один месяц. Тогда приведенную стоимость придется наращивать ежемесячно. Приемлемый для вас порядок закрепите в учетной политике. По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств (по дисконтированной стоимости), предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Что касается резерва на оплату отпусков, то он относится к краткосрочным оценочным обязательствам, поскольку отпуск должен предоставляться работникам ежегодно, соответственно выплачиваются и отпускные. Это оценочное обязательство отражают по строке 1540 баланса.

Бератор нового поколения
УСН НА ПРАКТИКЕ

Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства

Списание резервов.

«Резервы» в бухгалтерском балансе

Достаточно много людей думают о том, что фраза «Резервы» — это обозначение термина «Капитал». На самом деле, это вовсе не так. Оценочные обязательства достаточно часто именуют резервами, а после этого, множество людей думает, что это те же пункты капитала. Резервами их именуют из-за точного перевода МСФО 37 на русский язык. И даже в бухгалтерском учете, данный вид обязательств записан на счете 96, который называется «Резервы предстоящих расходов». Всю подробную информацию можно найти на счете 96.

Нужно раз и навсегда поставить тут точку, потому, что из-за того, что люди путают эти формулировки и значения, потом возникает много проблем. В бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств – это не резервные оценки, и тем более, не в коем случае не капитал. В этом случае, это такой себе вид обязанностей, который стоит на учете в МСФО 37 «Provisions, liabilities and contingent assets», что в переводе означает «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — такое же название и у российского ПБУ 8/2010, который посвященный этой тематике.

Достаточно много людей думают о том, что фраза «Резервы» — это обозначение термина «Капитал». На самом деле, это вовсе не так. Оценочные обязательства достаточно часто именуют резервами, а после этого, множество людей думает, что это те же пункты капитала. Резервами их именуют из-за точного перевода МСФО 37 на русский язык. И даже в бухгалтерском учете, данный вид обязательств записан на счете 96, который называется «Резервы предстоящих расходов». Всю подробную информацию можно найти на счете 96.

Оценочные обязательства в балансе – это…

О.А. Курбангалеева,
генеральный директор ООО “Консалтинг Успешного Бизнеса”

На официальном сайте Минфина России опубликована новая редакция ПБУ 8/2010 , которая, по предположениям ведомства должна вступить в силу 1 января 2011 года.
Прежде всего финансисты поменяли название у ПБУ 8/01. Вместо названия “Условные факты хозяйственной деятельности” теперь ПБУ 8/2010 будет называться “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”.
Новая редакция ПБУ 8/2010 соответствует международному стандарту финансовой отчетности IAS 37 c аналогичным названием.

На официальном сайте Минфина России опубликована новая редакция ПБУ 8/2010 , которая, по предположениям ведомства должна вступить в силу 1 января 2011 года.
Прежде всего финансисты поменяли название у ПБУ 8/01. Вместо названия “Условные факты хозяйственной деятельности” теперь ПБУ 8/2010 будет называться “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”.
Новая редакция ПБУ 8/2010 соответствует международному стандарту финансовой отчетности IAS 37 c аналогичным названием.

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

  • ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Погашение обязательств будет отражено следующим образом:

  • ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90

Выбранные счета определяются проведенной операцией.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

Справочник финансового директора

Вертикальный и горизонтальный анализ баланса представлен в таблицах 1 и 2.

Похожие публикации

Оценочное обязательство (ОО) — это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью. Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием резерва, является признанием затрат. По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ 8/2010, в налоговом учете резервы по ним не формируются.

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб. В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб. Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.

Как найти значение строки 1430 (формула по балансу)

Оценочные обязательства для заполнения строки 1430 Бухгалтерского баланса можно найти по представленной ниже формуле:

Читайте также:  Консультация юриста по призыву в армию

Чтобы внести запись в строку 1430 “Оценочные обязательства”, понадобятся данные о кредитовом сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств на отчетную дату. При этом учитываются лишь те оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых составляет более 1 года после отчетной даты.

Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства

Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.

Оценочные обязательства Проводки Примеры

Оценочные обязательства по отпускным

В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Метод оценки и расчета оценочных обязательств, состав и

подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в

Отражение в учете

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:

Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) Кт 96 счета.

А Погашение оценочных обязательств:

Дебет 96 счета Кредит 70 и 69 счетов.

Расчет Обязательств

Для упрощения расчетов удобно вести согласно кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.

При расчете обязательств по отпускным

можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах с учетом:

других существенных показателей.

Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства исходя из начисленного ФОТ по организации.

Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь не актуально.

Сейчас оценочное обязательства – это отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):

– в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);

– в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

Расчет оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность может быть годовой или промежуточной.

В конце года определяется величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.

Порядок расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.

Формула

Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:

Оценочное обязательство = СДЗ с учетом страховых взносов х количество неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.

Его можно посчитать так:

– реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);

– условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего года;

– условный СДЗ, исходя из суммы отпускных, начисленных в году или за другой период года.

Например, за 1 квартал, если организация определяет обязательство ежеквартально.

Как Проще

Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в году.

Затем разделить начисленные отпускные в году на количество использованных дней отпуска в данном году.

Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:

– сократить или увеличить штат;

– увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.

СДЗ необходимо увеличить на сумму страховых взносов.

Тариф взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем году.

К примеру, с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.

Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.

Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров в виде служебной записки.

Если бухгалтер решает считать СДЗ исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в году.

Пример 1


Оценка обязательства в 1 квартале следующего года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается исходя:

  • из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
  • использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.

В 4 квартале предыдущего года было:

– фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб.,

– начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;

– использовано дней отпуска ежегодного — 21 календарный день и дополнительного 4 календарных дня.

Расчет:

Рассчитываем оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего года.

За 4 квартал уходящего года он равен 1800 руб.

(34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.

Дебет 96 Кредит 70 (69) – Использование оценочного обязательства

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96 – Начисление оценочного обязательства

Составляется бухгалтерская справка, где приводится расчет всех показателей.

Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения не списывается на прочие доходы. Ведь в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:

– или учета затрат (20, 25, 26, 44);

– или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.

Пример 2


ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

В отделе кадров запрашивается информация по состоянию на каждую отчетную дату:

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

По состоянию на 31 декабря предыдущего года оценочное обязательство составляло 83 000 руб.

В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. – начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил 8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.

При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства – 8000 руб.

31 марта составляется запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 56 000 руб. (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) – 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) – 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается сумма оценочного обязательства и отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

31 декабря определяется сумма оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства».

Читайте также:  Льготы для безработных граждан

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Оценочные обязательства

Нередко в результате неопределенностей, присущих предпринимательской деятельности, некоторые статьи бухгалтерской отчетности не могут быть точно определены и рассчитаны, а могут быть лишь оценены на основе доступной и надежной информации.

В этой статье пойдет речь об оценочных обязательствах: рассмотрим их определение и виды, а также порядок отражения в отчетности информации об оценочных обязательствах.

Как известно, до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу названного Закона, то есть до 1 января 2013 г. (ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Одним из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н (далее – ПБУ 8/2010), которым установлен порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

Названное Положение по бухгалтерскому учету применяется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

При этом нормы ПБУ 8/2010 могут не применять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство исходя из п. 4 ПБУ 8/2010 – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть:

  • из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
  • в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, вследствие чего у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности. Признается оценочное обязательство при одновременном соблюдении условий, перечисленных в п. 5 ПБУ 8/2010:
    • а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
    • б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
    • в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности. Исключение составляют случаи, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые оцениваются в совокупности (п. 7 ПБУ 8/2010). При этом, несмотря на то что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным. Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства приведены в Приложении N 1 к ПБУ 8/2010.

Пунктом 17 ПБУ 8/2010 предусматривается два варианта оценки величины оценочного обязательства:

  • путем выбора из набора значений – в этом случае в качестве оценки оценочного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
  • путем выбора из интервала значений – в этом случае в качестве оценки оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Избранный вариант оценки должен быть закреплен организацией в учетной политике.

Обратите внимание! По общему правилу, установленному п. 20 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости, если предполагаемый срок его исполнения превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике. Применяемая организацией ставка дисконтирования:

  • а) должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;
  • б) не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее – ПБУ 18/02), а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством, в соответствии с п. п. 16 – 19 ПБУ 8/2010.

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации.

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” (п. 8 ПБУ 8/2010). Поскольку оценочное обязательство формируется по каждому обязательству отдельно, на указанном счете следует организовать соответствующий аналитический учет посредством открытия соответствующих субсчетов.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г. (Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01) (далее – Рекомендации) уделено внимание вопросу формирования информации об оценочных обязательствах на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды.

В частности там указано, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, помимо прямо поименованных в данном Положении, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Согласно ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства в зависимости от его характера включается в стоимость актива или в расходы аудируемого лица.

Исходя из этого сумма оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды включается в первоначальную стоимость основных средств, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Например, денежная оценка затрат, необходимых как на ликвидацию основных средств, так и на восстановление окружающей среды.

В случае если возникновение оценочного обязательства связано с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств, величина такого обязательства распределяется между указанными объектами пропорционально обоснованной базе, выбранной организацией.

Следует отметить, что наиболее достоверная оценка расходов – это величина, необходимая непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

В Рекомендациях отмечено, что указанное следует иметь в виду при определении величины оценочного обязательства, связанного, например, с реализацией работниками права на ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, в частности необходимость учета таких обстоятельств, как утвержденный график отпусков, различия в условиях оплаты труда и дней отпуска отдельных категорий работников, необходимость уплаты страховых взносов в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков и пр.

Величина обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а при необходимости – мнений экспертов. Обратите внимание, что организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки, что следует из п. 16 ПБУ 8/2010.

Примеры определения величины оценочного обязательства приведены в Приложении 2 к ПБУ 8/2010.

Отметим, что, определяя величину оценочного обязательства, следует принимать в расчет (п. 18 ПБУ 8/2010):

  • последствия событий после отчетной даты в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н;
  • риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;
  • будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).

При определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет (п. 19 ПБУ 8/2010):

  • суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 18/02;
  • ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством. Такие поступления отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н;
  • ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении данного оценочного обязательства.

Если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в учете в качестве самостоятельного актива, величина которого не должна превышать величину соответствующего оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину такого актива.

Читайте также:  Новый закон о рыбалке в 2020 году

В отчете о финансовых результатах расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухучете организации отражается сумма затрат, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета предстоящих расходов.

Обратите внимание, что признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано, если иное не установлено ПБУ 8/2010.

Если суммы признанного оценочного обязательства недостаточно, затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010).

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных п. 5 ПБУ 8/2010, неиспользованная сумма обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации. Между тем при погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации) (п. 22 ПБУ 8/2010).

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством (п. 23 ПБУ 8/2010). По результатам проверки сумма обязательства может быть:

  • увеличена в порядке, установленном для признания обязательства п. 8 ПБУ 8/2010 (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины обязательства;
  • уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства п. 22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины обязательства;
  • остаться без изменения;
  • списана полностью в порядке, установленном п. 22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.

По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в отчетности организацией должна быть раскрыта в случае существенности как минимум следующая информация (п. 24 ПБУ 8/2010):

  • величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;
  • сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;
  • сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;
  • списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;
  • увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);
  • характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
  • неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;
  • ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с п. 19 ПБУ 8/2010.

Информация об оценочных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами) (п. 26 ПБУ 8/2010).

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства и причины, по которым более подробная информация не раскрывается (п. 28 ПБУ 8/2010).

Следует отметить, что согласно ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 402-ФЗ) в общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

В соответствии с Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (далее – Приказ N 66н), которым утверждены действующие сегодня формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), к приложениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах относятся, в частности, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые именуются как пояснения.

Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

Как следует из вышеназванного Приложения, сведения об оценочных обязательствах отражаются в разд. 7 “Оценочные обязательства”, где должна быть отражена информация по каждому виду оценочного обязательства и указаны сведения по его остаткам на начало года и на конец отчетного периода, а также признанные оценочные обязательства, погашенные и списанные как избыточные суммы.

Согласно примечаниям к формам бухгалтерского баланса и отчету о финансовых результатах ссылка на пояснение 7 “Оценочные обязательства” делается:

  • в бухгалтерском балансе:
  • в разд. IV “Долгосрочные обязательства” по строке “Оценочные обязательства” – если предполагаемый срок исполнения оценочных обязательств превышает 12 месяцев после отчетной даты;
  • в разд. V “Краткосрочные обязательства” по строке “Оценочные обязательства” – если предполагаемый срок исполнения оценочных обязательств не превышает 12 месяцев после отчетной даты;
  • в отчете о финансовых результатах по строкам:
    • “Прочие доходы”;
    • “Прочие расходы”.

Следует отметить, что в пояснениях 7 “Оценочные обязательства”, оформляемых в табличной форме для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н).

Обратите внимание, что указанная форма не предусматривает раскрытия увеличения суммы оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты), как того требует пп. “д” п. 24 ПБУ 8/2010. Поэтому организация может графу “Признано” таблицы 7 разбить на две графы, например “Обязательство” и “Проценты”, оформив такое изменение в установленном законом порядке.

В соответствии с Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” (далее – Приказ N 66н), которым утверждены действующие сегодня формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), к приложениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах относятся, в частности, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые именуются как пояснения.

Место оценочных обязательств в балансе

Для отражения отчислений, предназначенных для отпускных, в балансе предусмотрена 1540-я строка. Занесенная в нее сумма обязана соответствовать сальдо по кредиту 96-го счета (вышеупомянутый субсчет).

Для налоговиков имеет значение:

  • Способ формирования обязательств;
  • Максимальная сумма отчислений;
  • Их процент.

Эти пункты четко соответствуют принятой учетной политике. Обязательным является составление прогнозного расчета с указанием размера регулярных отчислений. Они рассчитываются на основании планируемого годового фонда оплаты отпусков и страховых взносов с этих выплат.

Результат вычислений по последнему пункту и будет числовым выражением процента отчислений в резерв для выплаты отпускных.

Невыполнение ремонта

Согласно действующему законодательству, компания должна проводить ремонт помещения с определенной периодичностью и поддерживать в помещениях определенное состояние. За невыполнение обязательств подобного рода, предусматриваются штрафы.

Список штрафов, а так же план и порядок проведения ремонтов, закреплен и обнародован. У компании могут возникнуть оценочные обязательства по уплате установленных штрафов за невыполнение ремонта, закрепленного соответствующими положениями.

Согласно действующему законодательству, компания должна проводить ремонт помещения с определенной периодичностью и поддерживать в помещениях определенное состояние. За невыполнение обязательств подобного рода, предусматриваются штрафы.

Судебные разбирательства

Одна из разновидностей оценочных обязательств – по судебным разбирательствам. То есть они формируются в ходе рассмотрения и анализа определенных судебных исков.

В этом случае важно грамотно осуществлять учет этих обязательств, поскольку несоблюдение общих норм может привести к нарушению прав истцов и ответчиков.

Если же все нормы и особенности будут соблюдены, судебное разбирательство пройдет в оговоренном порядке и завершится успешно.

Если сумма начисленных отпускных превосходит размерный показатель резерва, формируется вопрос, связанный с отражением. По нему экспертные мнения считаются неоднозначными.

Пример 1

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.

Добавить комментарий