Отражение в бухучете выдачи зарплаты в натуральной форме

Натуральный доход и льготное питание сотрудников

Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.

Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.

Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.

Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.

ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.

Особенности выдачи зарплаты «в натуре»

Нередко из-за нехватки денег фирмы выдают работникам зарплату продукцией. Какие с нее нужно заплатить налоги, знает любой бухгалтер и налоговый инспектор. Или думает, что знает.

Трудовой кодекс разрешает выдавать сотрудникам заработную плату не только деньгами, но и «натурой» (ст. 131). Это могут быть как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, работы или услуги. Поскольку натуральная оплата является частью общей зарплаты, ее облагают ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Со стоимости передаваемых ценностей (работ, услуг) удерживают налог на доходы физических лиц. Причем рассчитывают его с рыночной стоимости товаров (ст. 211 НК РФ), но не ниже их фактической себестоимости.

Какую цену в данном случае считать рыночной? Если бы речь шла о налогах фирмы, то применять следовало бы оптовые цены. Но налог на доходы физлиц платит не фирма, а ее сотрудники. И если бы всю зарплату им выдали деньгами, то нужные товары (работы, услуги) работники покупали бы по розничным ценам. Поэтому для расчета НДФЛ бухгалтер должен пересчитать стоимость передаваемых ценностей, исходя из розничных цен.

Такова ситуация с зарплатными налогами. А теперь поговорим об НДС и налоге на прибыль.

Официальная версия

Бытует мнение, что при передаче работникам имущества (работ, услуг) в качестве оплаты труда фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Сейчас трудно вспомнить, кто изобрел эту концепцию. Однако ее подтверждение можно найти в письмах Минфина России еще от 12 ноября 1996 г. № 96, от 25 марта 1997 г. № 04-02-13 и других. Налоговики тоже всегда придерживались данной точки зрения, охотно доначисляя «забывчивым» налогоплательщикам налоги и требуя от них уплаты штрафов и пеней.

Свою теорию чиновники вывели из положений статьи 39 Налогового кодекса. Согласно этой статье, передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией. А поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом (ст. 249 НК РФ), значит, при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает объект обложения налогом на прибыль. Логическую цепочку финансистов продолжила статья 146 Налогового кодекса. В соответствии с ней НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А раз есть налог с реализации, значит, должны быть счет-фактура на отгрузку, входной НДС к вычету, а также записи в книгах покупок и продаж. И бухгалтеры, и аудиторы всегда соглашались с такой постановкой вопроса и даже не пытались спорить с налоговиками. Ведь на их «железные» аргументы, казалось бы, нечего возразить.

Следствием установлено

Так продолжалось до осени 2005 года, когда по теории чиновников впервые был нанесен удар.

Налоговики в очередной раз обвинили фирму в неуплате НДС со стоимости питания, которым обеспечивались работники в соответствии с трудовыми договорами. Рассмотрев дело, судьи сочли требования инспекторов незаконными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу № А44-1500/2005-15). Парадоксально, но факт: арбитры обосновали свой вердикт все той же статьей 39 Налогового кодекса! Только интерпретировали они ее иначе, нежели чиновники.

По мнению суда, передача товаров в счет заработной платы не может рассматриваться как реализация. Ведь ее выплачивают на основании не гражданско-правового договора, например, купли-продажи или безвозмездной передачи права собственности на что-либо. В данном случае это делают согласно трудовому договору с работником. В связи с этим объекта налогообложения НДС у фирмы попросту нет. Добавим, что и налог на прибыль ей платить также не с чего.

Решение суда Северо-Западного округа было лишь первой ласточкой. Вскоре коллег поддержали Федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского (постановление от 18 января 2006 г. по делу № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)) и Уральского (постановление от 28 июня 2006 г. по делу № Ф09-5541/06-С2) округов. Они подтвердили данный вывод даже при бесплатной выдаче продуктов в счет зарплаты через магазин (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А05-11177/2005-18). Ситуация подозрительно похожа на обычную продажу товаров. И между ними действительно очень тонкая грань.

Судьи Уральского округа посчитали выданные сотрудникам подарки формой премирования и также освободили фирму от необходимости заплатить НДС и штрафные санкции (постановление от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6256/05-С2). Однако будьте осторожны: квалифицировать подарки как премию (натуроплату) можно лишь в одном случае: если работники награждены ими по итогам результатов производства. Например, в соревновании бригад по выпуску продукции за определенный период. Подарки, которые вручены сотруднику к празднику или дню рождения, следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такая передача приравнивается к реализации, и фирме придется заплатить со стоимости подарков НДС и налог на прибыль.

Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По всем правилам

Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:

  • работник должен написать заявление на получение части зарплаты в неденежном виде;
  • размер натуральных выплат не должен быть больше 20 процентов от общей суммы зарплаты;
  • выплата заработка «натурой» признана обычным видом платежей в данной отрасли (например, в сельском хозяйстве);
  • предлагаемая в качестве зарплаты продукция должна быть подходящей для конкретного работника и его семьи или может быть ему полезна;
  • стоимость продукции, выдаваемой в качестве зарплаты, не должна превышать уровня рыночных цен.

Не допускается выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.

При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.

Как учитывать будем

Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.

Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.

За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.

Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.

Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс — 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.

Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» — 0,4 процента, ЕСН — 26 процентов.

Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС — 55 000 руб.

Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.

Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:

Дебет 70 Кредит 50
— 100 000 руб. — выплачен аванс за январь работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата работникам основного производства за январь;

Дебет 20 Кредит 68, 69
— 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) — начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
— 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) — пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет 70 Кредит 43
— 45 000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3150 руб. — восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;

Дебет 91-2 Кредит 19
— 3150 руб. — восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;

Дебет 70 Кредит 50
— 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;

Дебет 68, 69 Кредит 51
— 79 200 руб. — перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 43 940 руб. — уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.

Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

Зарплата в натуральной форме

Для того, чтобы выплата зарплаты в натуральной форме была законной, это должно быть прописано в коллективном или трудовом договоре с работником. Если такого условия в договоре нет, его можно внести, либо оформив допсоглашение к договору, либо утвердив договор в новой редакции. Еще одним условием для выдачи зарплаты в такой форме является заявление от работника. В заявлении должно быть указано, что работник просит часть заработной платы выдавать ему в натуральной форме. Только при соблюдении этих двух условий выдача зарплата не в денежном эквиваленте будет признана законной (Читайте также статью ⇒ Перечисление зарплаты третьему лицу).

Для начисления зарплаты используют одна из форм: ведомость Т-51 или ведомость Т-49. Такая ведомость, как Т-53 для выплаты зарплаты в такой форме не подойдет, так она для этого она не предназначена. Организация может разработать форму самостоятельно, либо использовать форму 415-АПК, разработанную для агрокомплексов. Чтобы компания могла ее использовать, это необходимо предусмотреть в учетной политике компании. Если в учетной политике не предусмотрена такая форма, то потребуется внести соответствующие изменения приказом руководителя. При необходимости форму 415-АПК можно адаптировать под требования компании.

Бухгалтерский учет: начисление заработной платы

В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в корреспонденции со счетами:

  • 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
  • 44 — для торговых предприятий.
  • 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
  • 44 — для торговых предприятий.

Натуральная оплата труда

Алексей Иванов, начальник отдела кадрового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в журнале “Налоговый вестник” №5, 2009

При недостатке оборотных средств для выплаты заработной платы работникам руководство предприятия может принять решение выплатить ее — частично или полностью — продукцией предприятия. Подобное иногда практикуется на предприятиях пищевой промышленности, в сельском хозяйстве, в отраслях, производящих товары народного потребления. Насколько законна такая выплата? Какие есть ограничения для ее применения? Как и в какой срок следует начислять и платить налоги и взносы при такой выплате?

Согласно ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами. Эта норма устанавливает один из основных принципов регулирования трудовых отношений, который декларирует неприкосновенность заработной платы и своевременность ее выплаты.

Читайте также:  Порядок начисления коммунальных платежей

По общему правилу, закрепленному в ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации — в рублях. В то же время российское трудовое законодательство при соблюдении определенных условий предусматривает возможность замены части заработной платы выплатой в иных формах, не противоречащих законодательству и международным договорам.

Статья 131 «Формы оплаты труда» ТК РФ

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Что же конкретно представляют собой иные формы заработной платы или, как указано в части второй ст. 131 ТК РФ, неденежная форма?

На сегодняшний день единообразного понимания того, что признается неденежной формой заработной платы, к сожалению, нет. Так, одна точка зрения состоит в том, что неденежная (натуральная) форма включает, помимо товаров по их рыночной стоимости, предоставление работнику денежной экономии в оплате жизненно необходимых и полезных ему и его семье благ, услуг и работ. При этом некоторые специалисты придерживаются точки зрения, в соответствии с которой неденежные формы оплаты труда могут включать не только предоставление определенной денежной экономии, но и непосредственное возмещение работнику определенных расходов, понесенных им самим в связи с приобретением необходимых ему благ, услуг и работ. В таком случае работники сами производят оплату по заключенным договорам с контрагентами, а работодатели лишь компенсируют им соответствующие расходы, и это признается натуральной формой оплаты труда. Согласиться с тем, что такая форма оплаты труда является натуральной, вряд ли возможно хотя бы потому, что компенсация понесенных работником расходов по заключенным договорам производится фактически денежными средствами работодателя, что по трудовому законодательству не отвечает требованиям, предъявляемым к натуральной оплате труда, поскольку согласно ст. 131 ТК РФ основным критерием натуральной формы оплаты труда признается безденежность.

Одно из таких требований закреплено в п. 54 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление № 2), в соответствии с которым при выплате работнику заработной платы в натуральной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат. Таким образом, Постановление № 2 четко определяет, что в качестве натуральной формы оплаты труда признаются товары по их рыночной стоимости. При этом критерию безденежности отвечает также предоставление работнику денежной экономии в оплате необходимых ему благ, услуг и работ, поскольку денежные средства работнику в таких случаях в качестве оплаты труда непосредственно не передаются, а работник, например, получает в качестве натуральной оплаты определенную стоимость арендованного работодателем жилья, освобождается от оплаты коммунальных услуг за счет соответствующих взаиморасчетов между работодателем и коммунальными службами, обучается в образовательном учреждении, с которым у работодателя имеется договоренность, и т.п.

Выплата заработной платы в натуральной форме признается обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

а) возможность выплаты части заработной платы в неденежной форме предусмотрена в коллективном или трудовом договоре. Если коллективного договора в организации нет, а трудовые договоры не содержат соответствующего условия, необходимо заключить с работниками дополнительные соглашения, содержащее положение, в соответствии с которым работодатель имеет право при наличии письменного согласия работника выплачивать часть заработной платы в натуральной форме;

б) имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).

Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты. Фактически это означает, что работнику для отказа от натуральной формы оплаты труда в этом случае потребуется согласие работодателя. Если же работодатель письменно не выразит своего согласия, то выплата заработной платы в натуральной форме до истечения изначально согласованного с работником срока будет правомерной. Отказ от натуральной формы оплаты труда до истечения определенного сторонами срока оформляется либо как письменное заявление работника с положительной резолюцией работодателя, либо как двустороннее соглашение между работником и работодателем об изменении срока выплаты части заработной платы в натуральной форме.

Письменное заявление работника должно содержать следующую информацию:

— период, в течение которого работник желает получать часть заработной платы в натуральной форме (месяц, квартал, год и т.д.);

— виды товаров, работ, услуг, составляющих часть натуральной заработной платы, которые работник согласен получать;

в) заработная плата в неденежной форме выплачивается в размере, не превышающем 20 % от начисленной месячной заработной платы;

г) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

д) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу. Имеется в виду, не только тот факт, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (часть третья ст. 131 ТК РФ), но и то, что товары, работы, услуги, составляющие натуральную оплату труда, должны отвечать потребностям и интересам как самого работника, так и членов его семьи.

е) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдаются требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Непосредственно перед выплатой части заработной платы в натуральной форме бухгалтерии необходимо определить рыночную стоимость передаваемых в счет оплаты труда товаров и отразить ее в товарной накладной, которая используется при получении работниками товаров непосредственно на складе или в магазине. В ней кладовщик или продавец отражает, какой товар, в каком количестве и по какой цене получил работник. В случае если работник получает часть заработной платы в виде денежной экономии в оплате необходимых ему благ, услуг и работ, то стоимость предоставленных благ, оказанных услуг, выполненных работ определяется исходя из соответствующих платежных документов, а также документов, подтверждающих денежные взаимоотношения между работодателем и его контрагентами.

Определение денежного эквивалента натуральной части оплаты труда важно с точки зрения не только трудового законодательства, но также и налогового. Если работодатель не имеет возможности установить рыночную стоимость товаров, работ, услуг для определения отпускной цены в соответствии с п. 11 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), то используются официальные источники информации о рыночных ценах, а также о биржевых котировках. Также работодатель может воспользоваться услугами оценщика, имеющего лицензию, и определить рыночную стоимость товара, работы, услуги в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При обложении НДФЛ по ставке 13 % для резидентов Российской Федерации работодатель согласно ст. 226 НК РФ выступает налоговым агентом и обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом налоговые органы считают, что в том случае, если при проверке будет установлено, что цена полученного товара (работ, услуг) ниже рыночной, то у работников возникает материальная выгода, которая также облагается НДФЛ (письма Минфина России от 08.02.2007 № 03-02-07/1-51, МНС России от 12.10.2004 № 04-5-05/153@).

ЕСН. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На практике может сложиться такая ситуация, что доля натуральной оплаты труда будет превышать 20 % от начисленной заработной платы. В том случае, если работодатель отнесет всю стоимость натуральной оплаты на расходы на оплату труда, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ эта стоимость может не признаваться объектом обложения ЕСН. Однако такая смелая позиция входит в противоречие с мнением официальных органов, согласно которому доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы. Поэтому если в трудовом договоре заработная плата разбита на несколько составляющих (должностной оклад, оплата аренды жилья, оплата авиабилетов для проезда работника к месту постоянного проживания и обратно), то расходы на оплату труда в натуральной форме могут быть учтены при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 20 % от суммы заработной платы ( письма Минфина России от 08.08.2007 № 03-03-06/2/149, УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 № 21-08/001105@). В таком случае натуральная оплата труда в сумме, превышающей 20 %, возможно, будет отнесена налоговыми органами за счет чистой прибыли. При этом есть риск того, что исчисленный и уплаченный ранее со всей суммы натуральной оплаты ЕСН уменьшен не будет.

Если несмотря ни на что фактическая доля натуральной оплаты превышает 20 %, одним из вариантов является разделение натуральной оплаты труда на две части. Первую часть необходимо закрепить в трудовом (коллективном) договоре в пределах 20 %, указав, что это доля заработной платы в натуральной форме, вторую часть, превышающую 20 % от месячной заработной платы, — выплачивать работнику в качестве ежемесячной материальной помощи. В такой ситуации 20 % натуральной оплаты будут относиться на расходы при налогообложении прибыли, и на эту сумму будет начисляться ЕСН. Остальная сумма неденежной выплаты, превышающая 20 % от месячной заработной платы и выплачиваемая работнику в виде материальной помощи, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль уменьшать не будет, точно так же как не будет увеличивать налогооблагаемую базу по ЕСН.

НДС. В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При этом налоговые органы придерживаются той точки зрения, что поскольку переход права собственности на имущество является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, то выплата работникам доли заработной платы в натуральной форме путем безвозмездной передачи собственных товаров является реализацией и соответственно в силу подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ данная операция облагается НДС.

Арбитражная практика не имеет единства в вопросе о правомерности уплаты в бюджет НДС при оплате труда в натуральной форме. Так, некоторые из судов поддерживают налоговые органы. Например, в постановлении от 01.03.2007 № А65-15982/2006 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что реализация товаров работникам в счет заработной платы не является основанием для освобождения от обложения НДС, так как п. 2 ст. 154 НК РФ прямо предписывает, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается НДС.

Другие суды придерживаются иной точки зрения. Признавая незаконными доначисления НДС со стоимости натуральной оплаты труда, суды приходят к выводу, что отношения по предоставлению товаров, работ, услуг работникам обусловливаются соответствующими положениями коллективного и (или) трудового договора и являются трудовыми, а не гражданско-правовыми. Передача таких товаров, работ, услуг являются формой оплаты труда в неденежной (натуральной) форме, их стоимость включена в налогооблагаемый оборот работников, с них удержан НДФЛ. В данном случае отсутствует реализация товаров по смыслу подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку натуральная оплата труда осуществляется в целях осуществления производственной деятельности работодателя в соответствии с положениями трудового (коллективного) договора (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 № Ф08-402/2008-127А).

Читайте также:  Предмет договора аренды транспортного средства

— период, в течение которого работник желает получать часть заработной платы в натуральной форме (месяц, квартал, год и т.д.);

Выплата аванса и заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка:

Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты, организация обязана заплатить НДФЛ. Страховые взносы, включая взносы на травматизм, уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата у организаций происходи только с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Пример 2

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается
500 руб. (1500 руб. – 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Описание доходаПорядок налогообложения ЕСН
доход был получен не в связи с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору (договору гражданско-правового характера)доход не является объектом обложения ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ и в отчетности не отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация является плательщиком налога на прибыль и не относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыльдоход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, но в отчетности отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация не является плательщиком налога на прибыль или относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыльдоход целиком облагается ЕСН (если организация является плательщиком налога на прибыль) и страховыми взносами в ПФР (в любом случае)

Дополнительные доходы работника, полученные им помимо “обычной” зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа “НДФЛ и ЕСН – доходы и налоги” (см. рис. 1).

Как отразить доходы в натуральной форме в 1С

В этой статье мы рассмотрим, как отразить в программах 1С (ЗУП, УПП) доходы работников в натуральной форме и как удержать НДФЛ с таких доходов.

Заработная плата может выплачиваться работникам в денежной и безденежной формах – когда вместо денег сотруднику предоставляются какие-то товары, работы или услуги. Доходы сотрудника в безденежной форме называются доходами в натуральной форме, к ним можно отнести оплату организацией за сотрудника товаров, работ и услуг, например, оплату питания, коммунальных услуг, обучения – частично или полностью. Если работник получает доходы в натуральной форме, то налогооблагаемая база этих доходов определяется как рыночная стоимость соответствующих товаров, работ и услуг.

Дополнительные доходы работников в натуральной форме, полученные им помимо “обычной” зарплаты, регистрируются в программе при помощи соответствующим образом описанного дополнительного начисления и документа “Регистрация разовых начислений работников организаций”.

Первое, что необходимо отразить в программе – дополнительный вид начисления. Описывать его следует в плане видов расчета “Дополнительные начисления организаций”. Открыть его можно через интерфейс “Расчет зарплаты оранизаций” в подменю “Предприятие” – “Настройка расчета зарплаты” – “Дополнительные начисления”.

В списке дополнительных начислений создаем новый элемент с помощью кнопки “Создать”. В карточке начисления указываем его наименование, которое будет отражать суть начисления, и код. Код начисления должен быть уникальным.

На закладке “Расчеты” устанавливаем последовальность расчета “Первичное начисление” – то есть расчет этого начисления не будет зависеть от расчетов других начислений. Также устанавливаем способ расчета “Фиксированной суммой” или “Произвольная формула расчета”. Если выбрана произвольная формула расчета, то ее необходимо настроить. Какие-то разовые доходы в натуральной форме могут быть отражены фиксированной суммой.

На закладке “Использование” ничего не меняем, оставляем все параметры по умолчанию.

На закладке “Бухучет и ЕНВД” установим признак “Является доходом в натуральной форме”. Установка этого признака обеспечивает то, что сумма начисления не увеличивает “сумму к выплате” работнику, и по таким начислениям не формируются бухгалтерские проводки с Кт 70 счета, но проводки могут формироваться по НДФЛ и страховым взносам, если начисление ими облагается.

Также необходимо указать способ отражения начисления в регламентированном учете. В нашем примере способ отражения начисления определяется по данным о сотруднике и его плановых начислениях.

На закладке “Налоги” в группе НДФЛ выбираем и устанавливаем “Облагается, код дохода” – в качестве кода дохода можно указать 4800 – иные доходы.

На закладке “Взносы” необходимо описать порядок обложения взносами начисления. Переключатель в области “ФСС, страхование от несчастных случаев (до 2011 года)” не влияет на начисления после 2011 года, поэтому не важно, в какое положение он установлен.

Вид дохода в области “ЕСН (до 2010 года)” с 2011 года применяется для настройки обложения начисления взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

На закладке “Упр.учет” настройте порядок отражения начисления в управленческом учете. Закладку “Прочее” заполнять не нужно.

Для того, чтобы сохранить начисление, нажмите кнопку “Ок”.

После того, как описано начисление для дохода в натуральной форме, необходимо зарегистрировать доход. Регистрировать факт получения работником дополнительных доходов рекомендуется при помощи документа “Регистрация разовых начислений работников организаций”. Открыть документ можно через интерфейс “Расчет зарплаты организаций”, подменю “Расчет зарплаты” – “Первичные документы” – “Разовые начисления”.

Создадим новый документ. Доходы в натуральной форме отражаются в этом документе на закладке “Доп. начисления”. Добавим новую строку в табличную часть, укажем сотрудника, получившего доход, и созданный ранее вид начисления, который соответствует доходу в натуральной форме. В строке табличной части в колонке “Показатели для расчета начисления” указываем сумму начисления. Указываем период начисления. После этого по кнопке “Рассчитать” выполняется расчет результата начисления и сумм НДФЛ.

На закладке “НДФЛ” отображаются рассчитанные суммы НДФЛ по зарегистрированному в документе доходу. Здесь можно выполнить повторный расчет НДФЛ по кнопке “Пересчитать”.

После расчета НДФЛ следует провести документ.

Заработная плата может выплачиваться работникам в денежной и безденежной формах – когда вместо денег сотруднику предоставляются какие-то товары, работы или услуги. Доходы сотрудника в безденежной форме называются доходами в натуральной форме, к ним можно отнести оплату организацией за сотрудника товаров, работ и услуг, например, оплату питания, коммунальных услуг, обучения – частично или полностью. Если работник получает доходы в натуральной форме, то налогооблагаемая база этих доходов определяется как рыночная стоимость соответствующих товаров, работ и услуг.

Доход в натуральной форме: проводки

Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:

Д20 (25, 26, 44) / К70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;

Д84 / К70 (75) – начисление дивидендов;

Д70 (75, 76) / К68НДФЛ – удержание налога;

Д68НДФЛ / К51 – перечисление НДФЛ в бюджет.

Повторять эти проводки при разборе конкретных ситуаций не будем, так как они не меняются от формы расчетов – хоть денежной, хоть натуральной.

Бухгалтерские проводки по фактическому расчету натуроплатой зависят от того, как именно был выплачен доход. Приведем наиболее распространенные варианты учета по неденежным формам расчетов.

Если часть дохода выдана товарами, готовой продукцией:

Д70 (75, 76)/ К90.1 – отражена выручка от переданных товаров, продукции в счет доходов;

Д90.3 / К68НДС – начислен НДС со стоимости товаров или продукции;

Д90.2 / К41 (43) – списана себестоимость товаров, готовой продукции;

Если часть дохода выдана имуществом (ОС, материалы):

Д70 (75, 76)/ К91.1 – отражена выручка от передачи имущества физлицу в счет его доходов;

Д91.2 / К68НДС – начислен НДС со стоимости передаваемого имущества;

Д01.2 / К01.1 – переход ОС в состав выбывших;

Д02 / К01.2 – списана амортизация ОС;

Д91.2 / К01.2 (10) – списана в расходы остаточная стоимость передаваемого ОС, или стоимость материалов;

Д02 / К01.2 – списана амортизация ОС;

Заявление сотрудника

Заявление сотрудник может написать как на одну выплату, так и на конкретный период, то есть на квартал, полугодие или год. Причем, сотрудник имеет право отказаться досрочно от выплаты зарплаты в таком виде, если срок в заявлении предусмотрен более 1 месяца. Если с зарплаты работника удерживаются алименты, то с оплаты труда в натуральной форме удержать их нужно тоже. Порядок удержания тот же, что и с зарплаты, выплачиваемой в денежном эквиваленте.

  • Готовая продукция;
  • Товар;
  • ОС;
  • Материалы;
  • Сырье и др.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по зарплате

Для ведения учета по расчетам с работниками по зарплате служит 70 счет. По кредиту счета отражается начисление ЗП всем категориям работников, а по дебету отражаются удержания и непосредственно выплата:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Безналичная форма оплаты предусматривает перечисление заработной платы на банковские счета, пластиковые карточки своих сотрудников.

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

  1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
  2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
    • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
    • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
    • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
    • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
  3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
  4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
  5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
  7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
  8. Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

  • алкоголь и наркотики;
  • токсические, ядовитые вещества;
  • боеприпасы и оружие;
  • долговые расписки;
  • купоны.

Важно! За счет средств работодателя оплачиваются первые 3 дня болезни работника.

Вопросы бухгалтеров – Ответы специалистов

– 5400 руб. – отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты;

«Натуральная» зарплата

Обычно работники получают зарплату деньгами. Но наниматель может оплачивать труд работников не только так. Например, можно выдавать зарплату продукцией собственного производства или же систематически оплачивать питание работников. Разберемся, как оформить выплату зарплаты в неденежной форме, то есть в натуральной.

1. Определяем, что можно выдавать

Законодательство позволяет выплачивать работнику зарплату в натуральной форме как полностью, так и частично (часть в денежной форме и часть — в натуральной) . Вместе с тем Конвенция МОТ, ратифицированная Республикой Беларусь, устанавливает возможность выплаты только части зарплаты в натуральной форме . Полагаем, в данном вопросе следует руководствоваться нормами Конвенции МОТ, поскольку в ТК прямо закреплена норма, отдающая приоритет положениям международных договоров .

Таким образом, наниматель вправе выплачивать зарплату двумя способами:

— в денежной форме;

— в смешанной форме (часть деньгами, а часть — в натуральной форме).

При этом законодательством не установлено, сколько в соотношении должны составлять части смешанной зарплаты. Полагаем, в таком случае наниматель может это определить по договоренности с работником.

Пример
Наниматель предложил работнику выплату зарплаты в смешанной форме. Работник согласился на следующих условиях:
90% зарплаты — в денежной форме;
10% — в натуральной форме (продукцией организации).

Наниматель может осуществлять натуральную оплату как продуктами собственного производства, так и товарами, закупленными в другой организации. Однако далеко не всеми товарами можно расплатиться за труд работника. Запрещено выплачивать зарплату :

Читайте также:  Как открыть кофейню с нуля: секреты успешного бизнеса

— нефтепродуктами и горюче-смазочными материалами;

— лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения, дезинфекционными средствами;

— непищевой спиртосодержащей продукцией (в т.ч. парфюмерно-косметической, с объемной долей спирта этилового более 7%);

— драгметаллами, драгоценными камнями;

— взрывчатыми и отравляющими веществами, промышленными взрывчатыми материалами.

Отметим, что натуральная часть зарплаты должна быть подходящей для личного потребления и выгодной работнику и его семье (например, выдаваться не по завышенной цене) .

2. Принимаем решение

Инициатива по введению возможности выплаты смешанной зарплаты, как правило, исходит от организации (руководителя организации, структурного подразделения, бухгалтера и др.). Зачастую это связано с нехваткой денежных средств на выплату зарплаты.

Считаем, что сначала целесообразно выяснить предварительное мнение работников на этот счет. Для этого нанимателю стоит определить, какую продукцию или товары (их ориентировочную стоимость) он может предложить работникам в качестве натуральной оплаты. Затем с сотрудниками можно провести опрос, анкетирование и т.д. Ведь если работники категорически против — выплачивать смешанную зарплату нельзя. Соответственно, дальнейшие действия будут напрасны.

Предложение по введению смешанной зарплаты следует направить руководителю организации (если данная инициатива не исходила от него самого). Это можно сделать в форме докладной записки . В ней стоит указать, для каких работников (работника) предлагается введение смешанной зарплаты, а также какая продукция или товары будут при этом выдаваться. Отметим, что с такой инициативой вправе выступить и работник. В таком случае он может написать соответствующее заявление на имя руководителя организации.

После получения предложения (например, докладной записки начальника бухгалтерского отдела) руководитель организации принимает решение о введении в организации возможности выплаты части зарплаты в натуральной форме. Такое решение оформляется распорядительным документом (приказом, распоряжением) . Как правило, он содержит дальнейшие указания по введению новой формы выплаты зарплаты, такие как внесение изменений (дополнений) в локальные нормативные правовые акты (далее — ЛНПА), трудовые договоры, разработка необходимых форм документов, получение согласия работников и т.п. Отметим, что нанимателем может быть издан как один приказ, регулирующий все вопросы по введению смешанной зарплаты, так и несколько (например, по каждому вопросу отдельно).

3. Утверждаем порядок определения стоимости товаров

Работникам необходимо четко понимать, что и сколько им положено на сумму их зарплаты. Для этого следует установить порядок определения стоимости продукции или товаров, выдаваемых в счет зарплаты. Это можно сделать в ЛНПА (например, в положении об оплате труда) или в распорядительном документе руководителя организации или иного уполномоченного должностного лица (см. образец 1).

Обратите внимание!
Стоимость продукции или товаров, выдаваемых в качестве зарплаты, должна быть справедливой и разумной . Иными словами, их цена не должна быть занижена или завышена. Она формируется, например, с учетом рыночных цен, бухгалтерского учета и иных показателей.

Об определении стоимости продукции в целях выдачи заработной платы в смешанной форме

На основании ч. 2 ст. 74 Трудового кодекса Республики Беларусь

1. Определять стоимость продукции, передаваемой работникам в качестве заработной платы, первого числа каждого месяца на основании данных бухгалтерского учета без превышения уровня рыночных цен, сложившихся на эти товары в г. Минске в период начисления выплат.

4. Вносим изменения (дополнения) в ЛНПА

Если в действующих в организации ЛНПА, регламентирующих порядок оплаты труда работников (коллективный договор, положение об оплате труда и др.), отсутствует условие о возможности выплаты работникам смешанной зарплаты, то нужно внести в них соответствующее изменение или дополнение.

Пример формулировки дополнения в ЛНПА:
«С согласия работника денежная оплата труда может быть частично заменена натуральной оплатой (смешанная форма оплаты) в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и международных договоров Республики Беларусь».

Порядок внесения изменений и дополнений в ЛНПА такой же, как и порядок его разработки. Например, если документ принимался при участии профсоюза, то любое изменение следует с ним согласовать. С обновленным текстом ЛНПА нужно ознакомить работников организации .

На заметку
В организации также следует разработать формы документов, которые будут использоваться в случае выплаты работникам смешанной зарплаты (ведомость на выплату смешанной зарплаты, расчетный листок и др.).

5. Вносим изменения (дополнения) в трудовой договор

Если у работника в трудовом договоре установлена форма выплаты зарплаты исключительно деньгами, то в таком случае его стоит дополнить условием о возможности выплаты части зарплаты в натуральной форме. Для этого с работником заключается дополнительное соглашение к трудовому договору. Можно использовать условие о возможности выплаты натуральной зарплаты, которая предусмотрена в примерных формах трудового договора и контракта .

Обратите внимание!
Изменение формы выплаты заработной платы (с денежной на смешанную) не является изменением существенных условий труда . Поэтому в случае отказа работника он не подлежит увольнению по п. 5 ч. 2 ст. 35 ТК. Вместе с тем, полагаем, наниматель должен устно или письменно известить работников о таком изменении не позднее чем за один месяц .

6. Получаем согласие работника

Несмотря на наличие в трудовом договоре формулировки о возможности выплаты смешанной зарплаты (то есть, подписав такой трудовой договор или дополнительное соглашение к нему, работник уже согласился с данным условием), для осуществления такой выплаты рекомендуем получить отдельное согласие работника . Отметим, что оно должно быть добровольным, то есть ни в коем случае нельзя «давить» на работника, чтобы получить от него такое согласие. В противном случае это может привести к судебным спорам.

Обратиться к работнику с предложением можно как в устной, так и в письменной форме (см. образец 2). Второй вариант является более предпочтительным. Во-первых, это будет письменным доказательством действий нанимателя, во-вторых, в предложении работник может сделать запись о согласии или отказе от предложения, что проще, чем написание отдельного заявления.

Обвальщику мяса 4-го разряда

Свое согласие работник может выразить;

— письменно (например, сделать запись о согласии в предложении (см. образец 3) или написать заявление (см. образец 4)).

На наш взгляд, лучший вариант — получить от работника письменное согласие.

После оформления всех необходимых документов и получения согласия работника наниматель может осуществлять начисление и выдачу смешанной зарплаты. Но следует помнить, что сотрудник вправе отказаться от смешанной зарплаты, уведомив об этом нанимателя (например, написав заявление об отказе от получения части зарплаты в натуральной форме). В таком случае наниматель должен производить выплату зарплаты только деньгами.

На заметку
Отметим, что законодательство нашей страны не устанавливает порядок и сроки для отказа работника от смешанной зарплаты, если он ранее на нее согласился. В Российской Федерации по данному вопросу есть разъяснение Верховного Суда: если работник изъявил желание на получение части зарплаты в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты . Полагаем, что работник может заблаговременно обратиться к нанимателю с отказом и наниматель обязан этот отказ принять и учесть при выплате зарплаты. Вместе с тем, если работник отказался от смешанной зарплаты, например, в момент ее выплаты, наниматель может не согласиться с таким отказом.

— в смешанной форме (часть деньгами, а часть — в натуральной форме).

Отражение в бухучете выдачи зарплаты в натуральной форме

По общему правилу датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день передачи таких доходов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае натуральный доход является частью заработной платы и потому включается в доход того месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговая база при выплате дохода в натуральной форме определяется как стоимость переданных работнику товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен, с учетом НДС (акцизов) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

О порядке определения налоговой базы при оплате труда в натуральной форме вы можете узнать в разд. 4.2 “Налоговая база при получении дохода в натуральной форме”.

Например, на животноводческой ферме, принадлежащей организации “Альфа”, по письменному заявлению работников и в соответствии с коллективным договором часть заработной платы выдается молочной и мясной продукцией . В октябре работником фермы М.Т. Фокиным получено молочной продукции на 1000 руб., рыночная цена которой 1100 руб., в том числе НДС 100 руб., и мясной продукции на 2000 руб., рыночная цена которой 2200 руб., в том числе НДС 200 руб. За октябрь М.Т. Фокину начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Следовательно, налогооблагаемый доход за октябрь составит 16 300 руб. (16 000 руб. – 3000 руб. + 1100 руб. + 2200 руб.).

Положения п. 43 ст. 217 НК РФ не применяются.

Удержать НДФЛ с заработной платы в натуральной форме невозможно. Поэтому такое удержание производится из любых денежных выплат, осуществляемых в пользу работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ), например за счет заработной платы, выплачиваемой в денежной форме.

Например, работнику животноводческой фермы М.Т. Фокину (см. пример выше) 20 октября была выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе 1500 руб. молочной и мясной продукцией. 29 октября М.Т. Фокиным в счет заработной платы за октябрь получено продукции на 1500 руб. По итогам месяца начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленного с заработной платы за октябрь, составила 2119 руб. (пример расчета см. ниже). Заработная плата за октябрь будет выплачена 5 ноября. Следовательно, размер выплаты составит 4381 руб. (16 000 руб. – 8000 руб. – 1500 руб. – 2119 руб.).

Перечисление НДФЛ, исчисленного с заработной платы в натуральной форме, производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако если НДФЛ, исчисленный с заработной платы в натуральной форме, удерживается из заработной платы за этот же месяц, то перечислить налог следует в сроки предусмотренные для перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме.

О сроках перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме вы сможете узнать в разд. 12.5.2.5 “Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет”.

Начисление заработной платы в натуральной форме отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, поскольку натуральная форма это всего лишь форма выплаты, которая не влияет на порядок начисления зарплаты работнику.

А вот выдачу заработной платы в натуральной форме следует отразить в бухгалтерском учете как реализацию.

Так, стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику в качестве заработной платы, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, в корреспонденции с дебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно списывается себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) с соответствующего счета в дебет счета 90, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж” (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с суммы заработной платы

Ситуация

Работнику животноводческой фермы М.Т. Фокину (см. пример выше) 20 октября была выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе 1500 руб. молочной и мясной продукцией, рыночная цена которой 1650 руб., в том числе НДС 100 руб. 29 октября М.Т. Фокиным в счет заработной платы за октябрь получено еще молочной продукции на сумму 1500 руб., рыночная цена которой 1650 руб., в том числе НДС 100 руб. По итогам месяца начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Доход нарастающим итогом за период январь – сентябрь составил 97 800 руб. Сумма НДФЛ с начала года удержана и перечислена в размере 12 662 руб. В январе предоставлялся стандартный вычет на себя в размере 400 руб. Детей нет. М.Т. Фокин является налоговым резидентом РФ. Заработная плата за октябрь выплачена 5 ноября за счет средств, полученных в банке на выплату заработной платы.

Решение

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в октябре в целях НДФЛ составил 114 100 руб. (97 800 руб. + 16 300 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Поскольку доход работника в октябре превышает 40 000 руб., то стандартный налоговый вычет на себя ему не предоставляется.

Налоговая база с января по октябрь составила 113 700 руб. (114 100 руб. – 400 руб.).

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составит 2119 руб. ((113 700 руб. x 13%) – 12 662 руб.).

4. Засчитываем аванс и натуральную зарплату, выданные работнику, выплачиваем заработную плату из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата подлежит выплате из кассы в размере 4381 руб. (16 000 руб. – 8000 руб. – 1500 руб. – 2119 руб.).

При этом 2119 руб. удержанного НДФЛ из заработной платы надо перечислить в бюджет не позднее 5 ноября (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете 20 октября отражены следующие операции.

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Добавить комментарий