Налоговые агенты по налогу на добавленную стоимость

Общие принципы исчисления и оплаты НДС налоговыми агентами

Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ. Налоговым агентам посвящена статья 161 «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами»*

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

4. При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству , налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.*

Согласно пунктам 2, 3 и 4 статьи 161 НК РФ ( Приложение №8 ), существуют три случая, когда фирма выступает налоговым агентом по НДС:

– при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;

– при аренде государственного имущества;

– при продаже конфискованного или бесхозного имущества.

Во всех этих случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту (иностранной компании, арендодателю или государственному органу, уполномочившему фирму продавать соответствующее имущество) и перечислить сумму налога в бюджет.

То, что организация находится на упрощенной системе налогообложения, не освобождает ее от обязанности оформить счет – фактуру. В таком случае НДС принимается в расходы вместе с арендной платой (подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16).

Как мы уже отметили, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» предусматривает три возможных случая, когда организация приобретает статус налогового агента по НДС. Однако, независимо от того, по какой причине организация становится налоговым агентом: приобретает ли товары (работы, услуги) у иностранной организации, арендует ли государственное имущество или реализует конфискат, существуют общие правила для всех трех категорий.

Во-первых, от обязанностей налогового агента фирма не освобождается даже в том случае, если она не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Во-вторых, общим правилом является определение налогового периода для всех категорий налоговых агентов.

Вступивший силу Федеральный закон от 29.05.2002 года окончательно урегулировал вопрос о том, что является налоговым периодом для налоговых агентов, то есть изменил первоначальную редакцию статьи 163 НК РФ. Напомним, что «старая» редакция данной статьи определяла понятие «налогового периода» только непосредственно для налогоплательщиков данного налога. Теперь положения статьи 163 НК РФ распространены и на налоговых агентов*

*1. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.*

Настоящая редакция статьи 163 НК РФ позволяет считать, что с момента вступления в силу Федерального закона №57-ФЗ (с 1 июля 2002 года) законодательно установлен единый подход к определению налогового периода для всех категорий налоговых агентов:

– в общем случае, налоговым периодом является месяц;

– если же ежемесячная выручка без учета налога у налогового агента в течение квартала не превышает 1 млн. рублей, то налоговым периодом для него является квартал.

При этом сумму выручки от реализации для целей применения пункта 2 статьи 163 НК РФ ( Приложение №8 ) следует определять в соответствии с пунктом 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 года №БГ-3-03/447 (далее – Методические рекомендации)*

*2.2 . Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения , исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса. Также не включаются в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в статье 162 Кодекса, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны включаться:

– реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

– операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 146 Кодекса;

– операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса.*

Обратите внимание!

Текст методических рекомендаций указывает налогоплательщику, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) зависит от момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, который определяется в соответствии с положениями статьи 167 НК РФ.

На сегодняшний день, налогоплательщик для целей налогообложения имеет право выбрать один из двух предлагаемых вариантов: либо момент определения налоговой базы по НДС – «по отгрузке», либо «по оплате».

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – это день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, – это день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, если у налогового агента собственная ежемесячная выручка от реализации в течение квартала составляет от 0 до 1 млн. рублей включительно, то налоговым периодом для него будет квартал. Соответственно, он должен перечислять налог в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и в этот же срок представлять декларацию. Так, например, если организация или индивидуальный предприниматель, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, являются при этом налоговым агентом по уплате НДС, налоговым периодом для них будет оставаться квартал.

Кроме того, нужно обратить внимание и на пункт 3 раздела I Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 года №БГ-3-03/25 ( Приложен и е № 11 ), где особо указано, что налоговым периодом для налоговых агентов, которые сами не являются плательщиками НДС, в любом случае является квартал.

Определение налогового периода, представляется очень важным, так как от этого показателя зависит частота подачи деклараций по налогу и соответственно, уплата его в бюджет.

Также общим для налоговых агентов является и то, что они производят уплату налога на добавленную стоимость по месту своего нахождения. Такое положение установлено пунктом 3 статьи 174 НК РФ*

* Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.*

По поводу сроков уплаты в бюджет необходимо отметить следующее.

До последнего времени на основании общего правила, вытекающего из пункта 1 статьи 174 НК РФ ( Приложе н и е №8 ), уплата в бюджет налога на добавленную стоимость всеми без исключения налоговыми агентами должна была производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом), в котором была совершена операция, в результате которой, хозяйствующий субъект приобрел статус налогового агента.

Однако Федеральным законом от 08.12.2003 года №163-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» ( Приложение № 12 ) в статью 174 были внесены изменения, которые коснулись организаций, приобретающих статус налоговых агентов в случае приобретения ими на территории России у иностранной организации, не зарегистрированной в качестве налогоплательщика, услуг (работ).

Читайте также:  Инвалидность после инфаркта

Мы не случайно выделили, что данное правило распространяется на налоговых агентов, приобретающих именно услуги или работы, так как, исходя из буквального прочтения текста Налогового Кодекса РФ, получается, что данный пункт не распространяется на налоговых агентов, приобретающих у иностранного лица товары.

Указанный Федеральный закон дополнил пункт 4 статьи 174 абзацем следующего содержания *

*В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. *

Таким образом, получается, что данная категория налоговых агентов обязана перечислить сумму налога с одновременной выплатой денежных средств иностранной организации-продавцу.

Следует обратить внимание, что определенная форма контроля над такими платежами возложена на банки, которые обслуживают налогового агента.

При исчислении суммы НДС налоговый агент использует налоговую ставку, определяемую в соответствии с правилами, установленными пунктом 4 статьи 164 НК РФ*

* При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки*

Иными словами, налоговая ставка в этих случаях определяется по формуле:

Налоговая ставка = 18 /118 или 10 /110;

Общим требованием, предъявляемым Налоговым Кодексом к налоговым агентам является подача декларации по налогу на добавленную стоимость. Такая обязанность установлена пунктом 5 статьи 174 НК РФ*

* Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.*

Частота представления деклараций по налогу, как уже отмечалось, зависит от налогового периода налогового агента.

Если организация, исполняющая обязанности налогового агента не является плательщиком по налогу на добавленную стоимость (напомним, что таковыми, например, являются хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения или перешедшие на уплату ЕНВД), то она представляет в налоговый орган декларацию, состоящую из титульного листа, раздела 1.2. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента» и раздела 2.2. «Расчет суммы налога подлежащей перечислению налоговым агентом» ( Приложение №20 ).

О том, как заполняется раздел 2.2. будет рассмотрено несколько ниже по тексту на конкретных примерах, а вот порядок заполнения раздела 1.2., который в принципе является новым в декларации остановимся поподробнее сейчас.

Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента, с указанием кода бюджетной классификации (КБК), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации.

Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 года №115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице. Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 1.2 декларации заполняет на одной странице.

В случае заполнения налоговым агентом данных по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество) раздел 1.2 декларации заполняется, соответственно, на нескольких страницах.

По строке 001 указывается порядковый номер страницы раздела 1.2 декларации. Порядковый номер указывается путем заполнения ячеек справа налево, в свободной ячейке указывается цифра «0».

При заполнении раздела 1.2 декларации необходимо указать:

ИНН и КПП налогового агента; порядковый номер страницы.

По строке 002 раздела 1.2 декларации указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления).

По строке 003 раздела 1.2 декларации указывается идентификационный номер (ИНН) лица, указанного по строке 002 раздела 1.2 декларации (при его наличии).

По строке 004 раздела 1.2 декларации указывается код причины постановки на учет (КПП) лица, указанного по строке 002 раздела 1.2 декларации (при его наличии).

По строке 010 раздела 1.2 декларации указывается код бюджетной классификации.

По строке 020 раздела 1.2 декларации указывается код по ОКАТО.

По строке 030 раздела 1.2 декларации указывается сумма налога, соответствующая сумме налога, отраженной в графе 6 по строке 170 раздела 2.2 декларации.

При этом наименование лица по строке 002 раздела 1.2 должно совпадать с наименованием лица, указанного по строке 010 раздела 2.2 декларации.

Количество страниц раздела 1.2 декларации должно совпадать с цифрой показателя строки 001 раздела 1.2 и с количеством страниц раздела 2.2 декларации и с цифрой показателя строки 030 раздела 2.2 декларации.

При заполнении показателя строки 030 раздела 1.2 декларации следует иметь в виду, что сумма налога указывается в рублях путем заполнения ячеек справа налево, в свободных ячейках нули не указываются.

Достоверность и полнота сведений, указанных в разделе 1.2 декларации подтверждается подписью налогового агента с указанием даты подписания.

Для организаций проставляется подпись руководителя или главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя организации.

И еще один момент, на котором хочется заострить внимание читателя. Заполняя платежное поручение на уплату, удержанного НДС в бюджет, бухгалтер организации, исполняющей обязанности налогового агента, в поле «Назначение платежа» расчетного документа в кодовом показателе «Примечание» должен сделать пометку «Налоговый агент». Такое требование содержится в Письме МНС РФ от 11 апреля 2002 года №ФС-6-10/454@.

При этом сумму выручки от реализации для целей применения пункта 2 статьи 163 НК РФ ( Приложение №8 ) следует определять в соответствии с пунктом 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 года №БГ-3-03/447 (далее – Методические рекомендации)*

Порядок оформления счета– фактура налоговым агентом

При заполнении счета-фактуры реквизиты продавца указываются налоговым агентом на основании данных, отраженных в соответствующем договоре.

В строке 5 счета-фактуры налоговые агенты указывают реквизиты (номер и дату) следующих платежно-расчетных документов (Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):

  • налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных лиц — реквизиты платежного поручения на перечисление удержанной суммы НДС в бюджет;
  • налоговые агенты, арендующие и приобретающие гос. имущество — реквизиты платежного поручения на перечисление арендной платы (стоимости приобретаемого имущества);
  • налоговые агенты, приобретающие товары у иностранных лиц — реквизиты платежного поручения на оплату товаров.
  • Графы 5, 7-9 счета-фактуры заполняются следующим образом (письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@):
  • в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты без учета НДС;
  • в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка налога (10/110 или 18/118);
  • в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере, соответственно, 10 или 18%, деленное на 100;
  • в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма на-лога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом.
Читайте также:  Административная Ответственность ИП

Счет-фактура, составленная налоговым агентом в указанном выше порядке, подписывается налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными в установленном порядке лицами, либо индивидуальным предпринимателем).

Счет-фактура составляется в течение пяти дней с момента выплаты дохода.

Счет-фактура составляется в течение пяти дней с момента выплаты дохода.

Какие проводки по НДС отражает в учете налоговый агент

Перед любым плательщиком данной категории стоят 2 задачи:

  • удержать соответствующий НДС;
  • оплатить его в бюджет.

При этом оба этих действия, как и отвечающие им проводки, необходимо осуществить и отразить в учете в соответствии с требованиями, указанными в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Для расчета НДС по валютным платежам важным моментом является определение верного курса операции.

Покупка товаров и заказ работ у иностранцев

Строить судно вам, возможно, не придется, а вот покупать у иностранной фирмы импортный товар или заказывать услуги — вполне.

Сделка с иностранцем повлечет за собой отчетность по НДС и перечисление налога, если выполняются следующие условия:

  1. Поставщик-иностранец не состоит на учете в налоговой в России. Всегда уточняйте этот факт при заключении контракта с иностранным продавцом. Если у иностранной компании есть подразделение в России, то отчитываться по НДС вам не придется. Также, если вы заказываете товары или услуги у физлица, то налоговым агентом вы не будете.
  2. Приобретаемый товар или услуга облагаются НДС. Полный перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в п.3 ст. 149 НК РФ. Самые распространенные — покупка неисключительных прав на ПО или научно-исследовательские услуги.
  3. Местом реализации является РФ.
  • их фактического оказания, например, если это услуги в сфере образования;
  • нахождения имущества, если это работы или услуги, связанные с ним;
  • нахождения товара при отправлении и в пункте назначения, если вы заказывали транспортные услуги.

Расчет НДС для налогового агента

Расчет суммы агентского налога на добавленную стоимость производится исходя из стоимости облагаемых товаров, работ, услуг. Для определения суммы к уплате налогооблагаемая база умножается на соответствующую ставку налога. Кроме некоторых видов товаров с льготируемой ставкой 0 или 10 %, ставка НДС составляет 18 %. С 01.01.2019 она будет увеличена до 20 %.

Налоговый агент (даже если он не является плательщиком НДС в связи с применением спецрежима) обязан составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Заполнить ее следует с учетом следующих особенностей:

Если продавец — госорган, то его ИНН и КПП в соответствии с ЕГРЮЛ

Все остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в общем порядке.

Если в течение квартала у организации были иные операции, облагаемые НДС, то в свою декларацию она дополнительно включает раздел 2. В этом случае отчет можно сдать только в электронном виде.

ПРОВОДКИ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ.

Рассмотрим подробнее порядок ведения бухгалтерского учета и формирования проводок налоговыми агентами.
В целях организации бухгалтерского учета расчетов налоговых агентов по федеральной (муниципальной) аренде в программах БухСофт выделены следующие счета:
– счет 19 субсчет «НДС, исчисленный налоговыми агентами по ставке 18%»;
– счет 68 субсчет «Расчеты налогового агента с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» (на счете хранится информация о задолженности по НДС перед бюджетом);
– счет 76 субсчет «Расчеты по НДС, начисленному налоговым агентом» (счет предназначен для выделения суммы НДС из общей суммы арендной платы).
Все счета ведутся в разрезе аналитики «Контрагенты».

Оформление такого рода операций осуществляется в программах БухСофт в функции Учет покупок. Для учета расчетов по НДС налоговым агентам необходимо использовать вид сделки «Налоговые агенты» и соответствующий подвид:
– федеральная и муниципальная аренда;
– иностранные лица.
После того как заведены все необходимые данные, автоматически формируются проводки с учетом требований п.3 ст. 171 НК РФ. По данным сформированных проводок заполняются необходимые документы (счет-фактура, платежное поручение на перечисление арендной платы, платежное поручение на перечисление НДС в бюджет) и соответствующие листы декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль.
В рамках данного вида сделки предусмотрена возможность, учитывать задолженность, возникшую по НДС в качестве налогового агента, и оформлять ее перечисление в любую выбранную дату.

Вариант 1. Договор аренды предполагает авансовые платежи
ООО «Техсервис» арендует офисное помещение в здание, находящимся в муниципальной собственности. Сумма арендной платы, указанная в договоре, – 29500 руб. Рассчитанная исходя из нее сумма НДС – 4500 руб. Арендная плата согласно договору аренды уплачивается авансовыми платежами до 10-го числа первого месяца каждого квартала.
Оценка арендованного помещения, указанного в договоре, составляет 2400000 руб. Налоговый период по НДС – месяц.

Выписка из плана счетов в программе БухСофт
19.4 «Налог на добавленную стоимость, учтенный налоговыми агентами по ставке 18%»
26.5 «Расходы по аренде»
51.1 «Расчетный счет организации»
68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
68.22 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость налогового агента»
76.7 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
76.10 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (авансы)»
76.14 «Расчеты по НДС, начисленному налоговым агентом»
001 «Арендованные основные средства»

Порядок формирования проводок
Арендованное имущество отражено на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме оценки.
Д.001 – 2400000 руб. – учтено помещение, полученное по договору аренды муниципальной собственности.
8 апреля 2005 г. – перечислен авансовый платеж за второй квартал арендодателю.
Д.76.10 К.51.1 – 75000 руб. – Перечислена арендная плата арендодателю за второй квартал 2005 г.
Д.76.14 К.68.22 – 13500 руб. – Исчислен НДС к уплате в бюджет.
29 апреля 2005 г. – оприходованы и отнесены на общехозяственные расходы услуги по аренде за апрель.
Д.26.5 К.76.7 – 25000 руб. – Оприходованы услуги по аренде за апрель по договору 1538/56 от 27.03.2005 г.
Д.19.4 К.76.7 – 4500 руб. – Учтена сумма НДС по арендованному имуществу.
Д.76.7 К.76.10 – 25000 руб. – Зачтен аванс в связи с оприходованием услуг по аренде.
В том случае, если организация хочет принять НДС к вычету в текущем периоде ей необходимо перечислить его в бюджет вместе с арендной платой (при отчетном периоде квартал – в текущем квартале). В противном случае его можно уплатить до 20-го числа месяца следующего за отчетным периодом.
5 мая 2005 г. – Перечислен НДС в бюджет
Д.68.22 К.51.1 – 13500 – Перечислен НДС в бюджет
Д.68.2 К.19.4 – 4500 – Зачтен НДС по аренде за апрель
Уплаченная сумма налога не может быть принята к вычету сразу. Это осуществляется по мере того, как расходы на аренду будут учитываться на счетах учета затрат (п.2 ст.171 НК РФ).

Вариант 2. Договор аренды предполагает ежемесячные платежи
ООО «Техсервис» арендует складское помещение в здание, находящимся в муниципальной собственности. Сумма арендной платы, указанная в договоре, – 35400 руб. Рассчитанная исходя из нее сумма НДС – 5400 руб. Арендная плата согласно договору аренды уплачивается ежемесячно по итогам месяца (не позднее 10-го числа месяца следующего за отчетным).
Оценка арендованного помещения, указанного в договоре, составляет 4350000 руб. Налоговый период по НДС – квартал.

Формирование проводок.
Д. 001 – 4350000 руб. – Учтено складское помещение, полученное по договору аренды муниципальной собственности
29 апреля 2005 г. – Оприходованы услуги по аренде
Д.26.5 К.76.7 – 30000 руб. – Оприходованы услуги по аренде складского помещения
Д.19.4 К.76.7 – 5400 руб. – Учтен НДС по аренде складского помещения
Д.76.7 К.51.1. – 30000 руб. – Перечислена арендная плата за складское помещение.
Д.76.14 К.68.22 – 5400 руб. – Исчислен НДС к уплате в бюджет
Д.68.22 К.76.14 – 5400 руб. – Перечислен НДС в бюджет
Д.68.2 К.19.4 – 5400 руб. – Зачтен НДС по аренде

Платежное поручение на перечисление арендной платы в программе необходимо оформить непосредственно из формы Учет покупок из закладки Печать в верхней части формы. Платежное поручение автоматически сформируется после того, как будут заведены данные об оплате. Для того чтобы все поля платежного поручения были заполнены, нужно заполнить информацию об арендодателе в справочнике Контрагенты. Помимо этого необходимо ввести соответствующие данные в справочник «Назначение платежа» в закладку «Налоги и сборы». Справочник вызывается из предварительной формы платежного поручения. Банковские реквизиты организации арендатора попадают в платежку из Справочника Сведения об организации/ Закладка Реквизиты. Данные из предварительной формы выгружаются в Excel при нажатии на кнопку Печать и, при необходимости, могут быть отредактированы вручную.

Налоги и налогообложение

Следует учитывать, что когда моментом определения налоговой базы является вторая из представленных выше дат, то на день отгрузки товаров или передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала начисляется НДС с суммы полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), затем еще раз — с реализации (отгрузки), а ранее начисленный НДС с оплат предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров (ст. 167 и 172 НК).

Читайте также:  Куда пожаловаться на соседа за незаконное строительство?

Для отражения операций учета деятельности налогового агента в системе 1С используется общая схема, которую мы сейчас опишем

В карточке договора контрагента установлен вид договора «С поставщиком» и выполнена настройка в подразделе «НДС».

При выполнении оплаты, частичной оплаты, предоплаты поставщику зарегистрирован счет-фактура налогового агента – в систему 1С введены документы «Списание с расчетного счета» с операцией «Оплата поставщику», и сформированный на основании этого документа «Счет-фактура полученный» с кодом операции вида «06» – Налоговый агент, ст. 161 НК. Для отдельных операций, например, если покупатель выступает налоговым агентом по договорам аренды муниципального имущества, счета-фактуры налогового агента формируются специальной обработкой.

Документ при проведении сделает движения по счету 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» и по регистру накопления «НДС Продажи».

Поставленный товар, работа, услуга приняты к учету у покупателя; ранее выплаченный аванс поставщику принят к зачету – сформирован документ «Поступление (акты, накладные)», по гиперссылке в документе поступления зарегистрирован счет-фактура, предъявленный поставщиком (если требуется).

Сформированы записи проводок регламентированного учета и регистра НДС Предъявленный.

НДС, предъявленный поставщиком, перечислен налоговым агентом в бюджет РФ – сформирован документ «Списание с расчетного счета» с операцией «Оплата налога».

Сформированы книга покупок и книга продаж:

  • Книга продаж (формируется автоматически, при проведении счета-фактуры налогового агента) – здесь зарегистрирован НДС, выделенный в счете-фактуре налогового агента, т.е. та сумма НДС, которая уплачена налоговым агентом в бюджет РФ за поставщика;
  • Книга покупок (требуется ввести регламентную операцию НДС «Формирование записи книги покупок» с заполнением закладки «Налоговый агент») – здесь зарегистрирован НДС, который покупатель-налоговый агент имеет право принять к вычету на основании ст. 171 НК РФ. Обратите внимание, что запись о применении налогового вычета будет сформирована в книге покупок только при наличии оплаты налога в бюджет (т.е. выполнен предыдущий пункт данной схемы).

По данным записей книги продаж заполняется раздел 9 налоговой декларации по НДС, и эти же данные отразятся в разделе 2 декларации.

По данным записей книги покупок заполняется раздел 8 налоговой декларации по НДС и строка 180 раздела 3 декларации.

Разумеется, описанная схема является слишком общей, и для разных хозяйственных операций, в которых предприятие выступает налоговым агентом, в системе 1С имеются разные решения, но формат данной статьи не предполагает рассмотрения всех возможных ситуаций и их реализации в программных продуктах 1С.

Рассмотрим более подробно операцию по реализации сырых шкур животных, алюминия и его сплавов, лома и отходов цветных металлов, так как это новое положение статьи 161 НК РФ, которое вступает в силу с 1 января 2018 года.

С этой даты все покупатели, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, при приобретении на территории России сырых шкур и лома у организаций, плательщиков НДС (если они не получили освобождение от уплаты НДС), являются налоговыми агентами по данному налогу.

НДС исчисляется налоговым агентом по расчетной налоговой ставке. Сумма НДС для уплаты в бюджет определяется совокупно, по сумме всех операций налогового агента за истекший налоговый период.

Моментом определения налоговой базы для таких плательщиков является:

  • День отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг;
  • День оплаты (предоплаты) в счет предстоящих поступлений товаров, работ, услуг.

Как же данная операция реализована в 1С 8.3? Напомним, если у вас возникли вопросы, обратитесь на нашу линию консультаций 1С по телефону или оставив заявку на сайте. Мы свяжемся с вами в кратчайшие сроки.

Сформированы книга покупок и книга продаж:

Исчисление НДС налоговыми агентами

Один из распространенных вопросов среди плательщиков сборов – кто является налоговым агентом по НДС, с какого момента лицо носит агентские обязанности, какие при этом имеет права, как правильно рассчитывать налог.


Актуален вопрос, кто является налоговым агентом по НДС. Понятие означает лицо, на которое возложены обязанности по удержанию у плательщика и переводу платежа в бюджет РФ.

Обязанности налоговых агентов

НалогЗа кого перечисляетсяВ каких случаях
НДФЛЗа физ.лицЕсли физ.лица являются наемными работниками или оказывают определенные виды услуг
Налог на прибыльЗа юр.лица российские и зарубежныеПри выплате дивидендов, начислении доходов иностранным организациям
НДСЮр. лицаЗа аренду муниципального имущества, при работе с иностранными учреждениями

Согласно НК РФ, у налогового агента имеются те же права, что и у непосредственных налогоплательщиков. Это лица, которые должны удержать у определенных категорий субъектов налог и перечислить его своевременно и в полном объеме в бюджет страны.

Налоговыми агентами могут быть признаны и лица, сами плательщиками НДС не являющимися.

Кто является налоговым агентом по НДС

Более редкие случаи возникновения функций налогового агента предполагают продажу конфискованного имущества и приобретение активов банкрота, исполнение роли посредника при реализации товаров и услуг иностранных контрагентов на территории России.

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в случаях, предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса РФ, она признается налоговым агентом по НДС . Организации, которые освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Права и обязанности налоговых агентов перечислены в статье 24 Налогового кодекса РФ.

Декларацию заполните за квартал, в котором исчислили НДС как налоговый агент.

Кто признается налоговым агентом по НДС

Согласно Налогового кодекса (161 НК РФ), существует определенный перечень ситуаций, при которых даже лица, не обязанные оплачивать НДС и отчитываться по нему, должны уплатить налог за своих партнеров. К ним относят следующие ситуации:

  • в случае получения поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
  • в случае получения в аренду федеральных и муниципальных объектов;
  • при реализации бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
  • в случае продажи судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
  • в случае продажи сырых металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).

Важно! Под налоговым агентом понимают любого хозяйствующего субъекта, выплачивающего вознаграждение нерезиденту, который не состоит на учете в ИФНС. Исключением являются налогоплательщики, применяющие такие спецрежимы, как ЕНВД, УСН, ПСН и ЕСХН.

Основной обязанностью налогового агента является своевременное удержание налогового обязательства из вознаграждения, которое положено нерезиденту, либо неплательщику НДС. Удержать налог необходимо в полном объеме, после чего представить в ФНС письменное информирование в соответствии с 24 НК РФ. Читайте также статью ⇒ РАЗМЕР ШТРАФА ЗА НЕСДАЧУ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС В 2020 ГОДУ

  • когда реализацию осуществляет агент по договору, то отчет по НДС и уплату производит представитель;
  • когда реализацией занимается зарубежная компания напрямую, то необходимо осуществить постановку на учет в ИФНС, получить ИНН в РФ, после чего самостоятельно уплачивать НДС.

Срок представления декларации

Декларация должна быть представлена налоговикам не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК РФ).

За непредставление декларации налоговому агенту грозит штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Налоговый агент может уплатить удержанную им сумму НДС в бюджет в любое время в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ (равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за тем кварталом, в котором была уплачена арендная плата).

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация по НДС – это

В соответствии с Приложением 2 к Приказу Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения”, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями -налогоплательщиками, включая лиц, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами – налоговыми агентами , на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДС , в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента ) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с Приложением 2 к Приказу Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения”, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями -налогоплательщиками, включая лиц, на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, а также лицами – налоговыми агентами , на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДС , в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента ) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Добавить комментарий