Способы начисления амортизации НМА

Способы начисления амортизации по НМА

Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений:

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относятся.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:

– установить срок полезного использования объекта НМА;

– выбрать способ начисления амортизации по объекту;

– рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования объекта НМА.

Пропорционально объему продукции

Если же организация решит списывать амортизируемую стоимость нематериального актива в определенной пропорции к фактическому объему изготовления продукции, сумма амортизационных отчислений за месяц для НМА (АОм) будет вычисляться в таком порядке:

АОм = ПСнма * (ОИм / ОИсэ),

ПСнма – первичная стоимость амортизируемого объекта НМА.

ОИм – месячный объем изготовления в натуральном исчислении.

ОИсэ – прогнозируемый объем изготовления в натуральном исчислении за весь срок эксплуатации НМА (СЭ).

Читайте также о нематериальных активах:

ПСнма – первичная стоимость амортизируемого объекта НМА.

Способы начисления амортизации НМА

Норма амортизации = 1 / СПИ Х 100%.

4.3. Способы начисления амортизации объектов нематериальных активов

4.3. Способы начисления амортизации объектов нематериальных активов

ПБУ 14/2007 допускается осуществлять начисление амортизации объектов нематериальных активов одним из трех способов:

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Выбор нескольких (двух или трех) способов начисления амортизации может быть обусловлен особенностями использования объектов нематериальных активов. Например, по объектам, стоимостную оценку влияния которых на себестоимость продукции определить невозможно (в частности, товарные марки или места нахождения товаров), целесообразно применять линейный способ. Если первоначальная стоимость активов может быть с достаточной степенью достоверности соотнесена с объемами выпускаемой продукции, более правомерным представляется применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данный подход, по нашему мнению, может быть использован в отношении авторских и смежных прав. По тем объектам, которые подвержены рискам повышенного морального износа, целесообразно применять способ уменьшаемого остатка. К таким объектам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности в наиболее динамично развивающихся отраслях экономики или научно-технической сферы – компьютерные технологии и т.д.

Наиболее распространенным в настоящее время продолжает оставаться линейный способ начисления амортизации объектов нематериальных активов, при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Расчет нормы амортизации трудностей не представляет. Ниже приводятся нормы амортизации объектов нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет от 2 до 20 лет (см. табл.). Из вышеприведенного следует, что объекты нематериальных активов, срок полезного использования которых более 20 лет, фактически не используются.

Если лицензионный или иной аналогичный договор заключается на срок менее года, осуществленные расходы могут быть приняты к бухгалтерскому и налоговому учету единовременно либо отнесены в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и списаны в течение срока действия договора равными долями. Если срок полезного использования равняется ровно одному году, то объект также не может считаться внеоборотным и, следовательно, начисление амортизации по его стоимости является неправомерным. Например, лицензионный договор, заключенный на срок с 1 июня 2008 по 31 мая 2009 года, не является объектом нематериальных активов.

В принципе, возможна ситуация, при которой срок полезного использования объектов нематериальных активов не является кратным целым годам (например, 18 или 20 месяцев). В подобных случаях норма амортизации определяется посредством деления 100 % на количество месяцев. Подчеркнем, что для отечественной практики подобные договоры являются большой редкостью.

Нормы амортизации объектов нематериальных активов при применении линейного метода

По лицензионному договору организации переданы права на пользование патентом на полезную модель сроком на пять лет. Норма амортизации – 20 % (в месяц – 1,667). Фактические расходы по оплате лицензионного договора и сопутствующих услуг составили 432 тыс. руб.

Данные расчета сведем в таблицу.

При применении способа уменьшаемого остатка норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта.

Применение способа уменьшаемого остатка основано на том, что отдача объектов нематериальных активов в первые периоды эксплуатации выше, чем в конце срока полезного использования. Иными словами, более новые объекты интеллектуальной собственности способны принести большую прибыль хотя бы за счет того, что в этот период на соответствующем сегменте рынка конкретный вид работ или услуг может отсутствовать или объем предложения работ и услуг, выполненных или оказанных с использованием соответствующего объекта нематериальных активов, весьма ограничен. Кроме того, как отмечалось выше, объекты нематериальных активов по сравнению с другими видами имущества более подвержены моральному износу – вероятность появления на рынке более совершенных и производительных объектов, аналогичных используемым, гораздо выше, чем вероятность создания новых объектов основных средств или материально-производственных запасов.

Напомним читателям, что норма амортизации объектов нематериальных активов не может меняться в течение всего срока полезного использования, и, следовательно, по тем объектам, которые были приобретены (созданы) ранее и по которым применялся линейный способ начисления амортизации, применение способа уменьшаемого остатка невозможно. Однако это не относится к случаям, когда, например, в отношении одного и того же объекта (патента или авторского права) соответствующий договор заключается на новый срок. Это может быть объяснено тем, что в подобных случаях речь должна идти о новом объекте нематериальных активов, а стоимость предыдущего объекта к моменту переоформления договоров должна быть полностью перенесена на текущие расходы.

Кроме того, следует учитывать, что порядок расчета и принятия к учету сумм амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета отличается от порядка расчета и принятия сумм начисленной амортизации к налоговому учету, то есть рано или поздно может возникнуть необходимость применения норм ПБУ 18/02.

Приведем вспомогательную таблицу по расчету норм амортизации объектов нематериальных активов по способу уменьшаемого остатка (см. нижеприведенную таблицу). При этом предполагается, что вся первоначальная стоимость объектов нематериальных активов должна быть списана в течение срока полезного использования. Иными словами, независимо от того, какой остаток первоначальной стоимости числится на начало последнего года эксплуатации, он должен быть списан до конца этого года. Как правило, для целей бухгалтерского учета при использовании способа уменьшаемого остатка норма амортизации в последний год полезного использования объекта будет выше, чем в предпоследний.

Читайте также:  Акт проверки жилищных условий: порядок и форма заполнения

В нижеприведенной таблице приводятся данные только для объектов нематериальных активов со сроком полезного использования до 20 лет включительно, так как использование объектов нематериальных активов более этого срока на практике вряд ли возможно.

Нормы амортизации объектов нематериальных активов при применении способа уменьшаемого остатка

Нетрудно убедиться, что в том случае, если срок полезного использования объекта превышает 10 лет, эффект от ускоренной амортизации существенно снижается. Кроме того, с возрастанием срока полезной эксплуатации постепенно растет недоамортизированная часть стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на последний год срока. При этом при сроке полезного использования 14 лет и более норма амортизации в последний год будет превышать норму амортизации в первый год эксплуатации, что вряд ли можно назвать экономически оправданным. Впрочем, для объектов нематериальных активов подобные сроки полезного использования нельзя назвать характерными.

В заключение приведем пример использования способа уменьшаемого остатка.

Исходные данные те же, что и в предыдущем примере. Срок полезного использования – пять лет. Фактические расходы по оплате лицензионного договора и сопутствующих услуг – 432 тыс. руб.

При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

При этом подчеркнем, что п. 16 ПБУ 14/2000 обязывает организации определять годовую норму амортизации только для линейного способа и способа уменьшаемого остатка. Для способа списания стоимости пропорционально объему продукции норма устанавливается на весь период срока полезного использования соответствующего объекта.

Используются условия предыдущего примера. Приобретенный объект (патент на изобретение) предполагается использовать при выпуске 10 000 экземпляров готовой продукции в течение пяти лет, в том числе в первый и пятый годы – 1000 экземпляров, второй и третий годы – по 3000 экземпляров, четвертый год – 2000 экземпляров. Начисление амортизации по годам будет характеризоваться следующими данными:

В течение каждого отчетного года по отдельным месяцам амортизация начисляется в зависимости от объемов выпущенной продукции в каждом отдельном месяце. Поэтому определение месячной нормы амортизации (как частное от деления годовой нормы на 12) в данном случае не производится.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

В заключение приведем пример использования способа уменьшаемого остатка.

Способы начисления амортизации НМА

2.3 Способы начисления амортизации НМА

В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

– линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1 Объекты бухгалтерского учета

В соответствии с пунктом 10 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, малые предприятия ведут учет нематериальных активов обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», а учет амортизации по объектам нематериальных активов – отдельно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Читайте также:  Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый ИП

Выбор малого предприятия должен быть закреплен в разрабатываемом им рабочем плане счетов, который принимается для руководства учетной политикой предприятия.

Для учета объектов нематериальных активов, а также амортизации по ним малые предприятия могут применять «Ведомость учета начисленных амортизационных отчислений» форма N В-1 (Приложение N 2 к Типовым рекомендациям). При этом для удобства и оперативности получения информации ведомость ведется отдельно по объектам нематериальных активов. Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами. Основными реквизитами формы № В-1 являются «Первоначальная стоимость», «Вид объектов», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных начислений» и так далее. В графе 2 «Вид актива» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в графе 18 «Сумма амортизационных начислений».

Форма N В-1 по ОКУД │ 0720301 │

УЧЕТА НАЧИСЛЕННЫХ АМОРТИЗАЦИОННЫХ

ЗА _________________ ____ Г.

Движение активов (счет 04)

При наличии значительного количества объектов нематериальных активов предприятие может вести их учет с использованием первичной формы N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

Типовая межотраслевая форма № НМА-1

Утверждена постановлением Госкомстата России

учета нематериальных активовКоды
Форма по ОКУД0310001
Организацияпо ОКПО

(полное наименование и назначение объекта нематериальных активов)

(балансовая) стоимость, руб. коп.

начисленной амортизации, руб. коп.

Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)

постановки на учет

Документ о регистрации

(наименование, номер, дата)

Также для учета как нематериальных активов, так и их амортизации может быть использован бланк произвольной формы, где по каждому объекту нематериальных активов отражается срок ввода их в эксплуатацию, суммы начисленной амортизации в корреспонденции с соответствующими счетами затрат, а так же остаточная стоимость нематериальных активов.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам нематериальных активов в ведомости начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Данные этой ведомости являются основанием для заполнения журнала-ордера, который является регистром синтетического учета по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» означает сумму накопленной амортизации нематериальных активов организации.

Корреспонденция счетов по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»

№ п/пСодержание операцииКорреспондирующий счет
123
По дебету счета
1Списание амортизации по переданным нематериальным активам, подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс79
2Списание излишне начисленной суммы амортизации за предыдущие годы (предшествующие отчетному)92
По кредиту счета
1Начисление амортизации нематериальных активов, используемых при создании нематериальных активов, объектов интеллектуальной собственности, капитальном строительстве08
2Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в основном производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг20
3Начисление амортизации нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах23
4Начисление амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения25
5Начисление амортизации нематериальных активов общехозяйственного назначения26
6Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах29
7Начисление амортизации нематериальных активов, используемых при реализации товаров, готовой продукции44
8Отражение в учете амортизации по нематериальным активам, принятым от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс79
9Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, переданным по лицензионным соглашениям91
10Начисление амортизации нематериальных активов, не участвующих в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств)92
11Начисление амортизации по нематериальным активам, включаемым в состав расходов будущих периодов97

Начисление амортизации нематериальных активов может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44 и других) и кредиту счета 05.

Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

При линейном способе начисления амортизации положительная разница между покупной стоимостью имущества предприятия и его оценочной стоимостью, подлежащая учету на счете 04 «Нематериальные активы», может списываться в себестоимость с кредита счета 04 непосредственно. Приобретенная деловая репутация организации корректируется в течение двадцати лет (амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации уменьшают в бухгалтерском учете ее первоначальную стоимость; отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы).

В настоящее время предприятие вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете процесса погашения стоимости принадлежащих ему нематериальных активов с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 05) или без использования этого счета (дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит счета 04) (см. пояснения к счету 04 «Нематериальные активы» Инструкции по применению Плана счетов). Способ начисления амортизации каждого вида нематериальных активов должен быть оговорен в приказе об учетной политике предприятия и не может различаться для различных внутри каждой группы нематериальных активов.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка целесообразно использовать для отражения погашения стоимости неотчуждаемых нематериальных активов, например лицензий на осуществление видов деятельности.

В деятельности экономических субъектов встречаются ситуации, когда, с одной стороны, невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, а с другой стороны, достоверно известно, что данный НМА относится к определенному объему выпуска продукции или реализации товара (чаще всего это относится к сертификатам и разрешениям на партию товара). В такой ситуации рационально использовать метод начисления амортизации НМА пропорционально объему продукции (товара).

Сумму амортизации, подлежащую списанию, можно определить несколькими путями:

Предприятие приобрело партию медикаментов общей стоимостью 500 тысяч рублей. Партия содержит десять тысяч упаковок по цене 50 рублей за упаковку. Стоимость сертификата на данную партию составляет 1 тысячу рублей. Была реализована часть партии (5 000 упаковок) покупной стоимостью 250 000 рублей

Расчет амортизации НМА на единицу продукции:

При реализации части партии (5000 упаковок) сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: 5 000 упаковок * 0,1 руб/шт = 500 рублей.

Сумму амортизации, подлежащую списанию, удобно рассчитывать таким путем, если товар в партии однородный и имеет одинаковую цену за единицу.

На практике же часто случается, что сертифицированная партия включает в себя значительную номенклатуру наименований, и сумма амортизации НМА в расчете на единицу товара не может быть использована для списания. В такой ситуации можно рассчитать сумму амортизации НМА на рубль покупной стоимости (себестоимости) продукции:

При реализации части партии на сумму 250 000 рублей сумма амортизации, подлежащей списанию, составит: 250 000 рублей * 0,002 руб. амортизации / руб. стоимости = 500 рублей.

В любом случае можно использовать третий способ расчета, когда доля стоимости НМА, подлежащая списанию, принимается равной доле реализованной покупной стоимости (себестоимости) продукции:

Читайте также:  Свидетельство о заключении брака: все самое важное

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов

Прежде всего, стоит отметить, что расчет амортизации нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007.

Принимая объект НМА к учету, необходимо определить срок, в течении которого можно использовать объект, получая от него экономическую выгоду, то есть срок полезного использования.

Стоит отметить, что существует объекты НМА, по которым не представляется возможным определить этот период, по таким объектам амортизация не начисляется.

Амортизацию начинаем начислять, начиная с месяца, который идет после месяца принятия НМА к учету.


Организация самостоятельно определяет для себя наиболее подходящий способ начисления.

Срок полезного использования

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

  • срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
  • срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
  • количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).

– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Методы начисления

Ежемесячная А. = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов формирует бухгалтерские и налоговые расходы. Ошибочная сумма амортизации нематериальных активов ведет к налоговым недоимкам и к недостоверной отчетности. Проверьте свои НМА.

По НМА некоммерческих юрлиц.

Примечание

С 20 июня 2016 года согласно п. 3.1 ПБУ 14/2007 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 “Основное производство” (по дебету других счетов учета затрат на производство – при использовании таких счетов) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда, др. Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье “Нематериальные активы” (см. также Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 “Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов”.

Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) используются продолжительный период времени, и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции равномерно путем начисления амортизации.

Стоимость НМА с определенным периодом полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По НМА с неопределенным периодом полезного использования амортизация не начисляется. Амортизация не начисляется по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Амортизация в бухучете начисляется следующими способами:

  • линейным;
  • списанием стоимости пропорционально объему выпущенной продукции;
  • способом уменьшаемого остатка.

Выбор способа начисления амортизации по НМА производится компанией на основе расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод, то есть дохода от использования актива. При этом в выгодах следует учитывать финансовый результат от теоретической продажи этого актива.

Если расчет ожидаемого дохода от использования НМА не является полным и реальным, сумма амортизации по данному активу начисляется линейным способом.

Для некоторых видов нематериальных активов период полезного использования может быть определен, основываясь на количестве продукции или другом натуральном показателе объема работ, который ожидается к получению при использовании активов этого вида.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

  • Линейный;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.
Добавить комментарий